Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 6 )

Порядок доминирования вышеуказанных функций и их взаимосвязь отражена на SADT-диаграмме Ниже в соответствующих подразделах настоящего раздела будет рассмотрена последующая декомпозиция функций А1 - А4

Функциональная декомпозиция функции «Определить налоговую юрисдикцию» (Л1)

Реализация функции А1 предполагает наличие следующих зависимых функций (см. диаграмму 3. приложение №11)

•  «Определить принципиальный подход к установлению налоговой юрисдикции» (функция
All) - важной отметить, что данная функция имеет наивысший приоритет и ее
назначение заключается в том, чтобы определить принципиальный подход к
установлению налоговой юрисдикции субъектов, которые осуществляю!
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции,

•  «Установить критерии отнесения к налоговой юрисдикции» (функция \\2) - данная
функция определяет такой элемент налогообложения как налоговый домици. н.
применительно к субъектам, которые осуществляю! предпринимательскую деятельнойi.
в сфере электронной коммерции.

•  «Разработать порядок выявления налогоплательщиков» (функции Л 13} - .мнили функция
служит для практической реализации нормамшноокономичеоких прнпнннои
налогообложения электронной коммерции и определяем необходимые мероиримтм п<>
выявлению компаний - налогоплательщиков, осу шеспияюшпх предиршшмледылую
деятельность в сфере )лектроппой коммерции, в различных налоговых юриедпкциях

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация нз соискание ученой степени кандидата экономических наук

Данная функция в свою очередь декомпозируется следующим образом (см диаграмму 4, приложение №12).

•  «Определить полномочия международного налогового органа» (функция А 13 I)
- данная функция устанавливает статус международного органа по
налогообложению электронной коммерции как организации, наделенной
полномочиями осуществлять мероприятия по координации действий
национальных налоговых органов, направленных на выявление компаний -
налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность н
сфере электронной коммерции;

•  «Осущеатиять мониторинг среди субъектов хшктронной коммерции»
(функция А133) - данная функция определяет необходимость комплекса
мероприятий по мониторингу среди субъектов. осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции,
основанных на использовании программно-технических средств, которые
позволяют выявлять компаний - налогоплательщиков, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.

•  «Организовать порядок взаимодействия национальных налоговых органон»
(функция А132) - данная функция определяет порядок взаимодействия
национальных налоговых органов по поводу выявления компаний
налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
сфере электронной коммерции.

Необходимо отметить, что принципы определения налоговой юрисдикции субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, критерии отнесения к налоговой юрисдикции, а также возможный порядок выявления налогоплательщиков описаны в разделе 3.1.1. настоящего исследования

функционсиымя декомпозиция функции «Установить объект паюгообюжения» I-\2)

Реализация функции А2 предполагает наличие следующих зависимых функций (см диаграмму 5. приложение №13)

• «Определить существующие в налоговой юрисдикции обьекты обложения» (функции А21) - данная функция необходима для исследования hoimoaiii. i\ hoi. ckihm налогообложения, существующих в конкретной налоговой юрисдикции, примениie. ii. iio к специфике цифрового товара, реализуемого компаниями - налогопллиммипклмн к данной налоговой юрисдикции Данную функцию пре. кпавляскя шнмпжнчм декомпозировать следующим образом (см диаграмму 6. приложение №14)

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

•  «Провести анализ национальной системы налогообложения» (функция Л2! I) -
данная функция необходима для анализа объектов налоюобложения. которые
установлены для налогов, формирующих национальные налоговые системы
Результаты данного анализа позволяют > честь потребности в введении
дополнительной налоговой нагрузки на субъектов, осуществляющих
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, с учетом
объективных предпосылок в виде возникновения новых объектов
налогообложения;

•  «Определить различия в объектах налогообложения различных налоговых
юрисдикции» (функция А212) - данная функция необходима для обоснования
выбора объекта налогообложения, учитывающего специфику цифровых
товаров, реализуемых в различных налоговых юрнеднкцнях. компаниями -
налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность
в сфере электронной коммерции;

•  «Разработать методику согласования объектов налогообложения» (функция
А213) —данная функция позволяет на основе результатов проведенного анализа
национальных систем налогообложения и анализа различий в объектах
налогообложения различных налоговых юрисдикции, разработать методику
дифференцированного налогообложения компаний, осуществляющими
предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, с учетом
специфики реализуемых цифровых товаров.

«Установить объект налогообложения в электронной коммерции и обосновать выбор» (функция А22) - данная функция определяет объект налогообложения в электронной коммерции применительно к типу цифрового товара, на основании выходной информации, которую обеспечивает функция Л21;

«Установить порядок избежания двойного налогообложения» (функция Л23> - данная функция носит контрольный характер и необходима для исключения возможности двукратного и более обложения налогом установленного объекта (объектов) налогообложения Представляется возможным провести декомпозицию данной функции следующим образом (см диаграмму 7. приложение JS\; 15)

• «Установить критерии двойного налогообложения и сисчеме злемроннои
коммерции» (функция А231) - данная функция имеет споим peiyji. i.mm
перечень контрольных процедур (критериев). харакюрилюших и. ыичие
двойного налогообложения субъектов, оемцеспияюшпх нре. шршшм. пе. п.Чччм
деятельность в сфере электронной коммерции.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

•  «Разработать проект типового соглашения об избежании двойною
налогообложения» (функция А232) - данная функция имеет своим
результатом документ (регламент), на основании которого компания -
налогоплательщик, в отношении которой имеется факт двукратного и более
налогообложения, имеет возможность обеспечить спои ■экономические
интересы;

•  «Разработать порядок взаимодействия налоговых органон по поводу
освобождения от двойного налогообложения)) (функция А233) - данная
функция имеет своим результатом документ (регламент), которым
национальным налоговым органам предписывается порядок действий по поводу
обращений компаний - налогоплательщиков в связи с фактами двойного
налогообложения.

Важно подчеркнуть, что принципы установления объекта налогообложения по единому налогу на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции описаны в разделе 3.1.2. настоящего исследования

Функциональная декомпозиция функции «Определить порядок налогообложения» САЗ)

Реализация функции A3 предполагает наличие следующих зависимых функций (см диаграмму S. приложение №16).

•  «Определить налоговую базу» (функция А31) - данная функция является отражением
элемента налогообложения, необходимого для определения порядка налогообложения.

•  «Определить налоговую ставку» (функция А32) данная функция является отражением
элемента налогообложения, необходимого для определения порядка налогообложения.

•  «Установить порядок исчисления налога» (функция АЗЗ) - данная функция является
отражением элемента налогообложения, необходимого для определения порядка
налогообложения;

•  «Установить сроки уплаты налога в бюджет» (функция Л34) - данная функция является
отражением элемента налогообложения, необходимого для определения порядка
налогообложения.

Необходимо отметить, что принципы налогообложения субъектов. осушестлямщих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, п том числе принципы определения налоговой базы, налоговой ставки, порядок исчисления налога, а гакже возможным подход к установлению сроков уплаты единого налога на доходы компании осушсиплякшшх предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, описаны и pai. ie. ie 3 I 3 нас маша о исследования

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

функциональная декомпозиция функции ('Распределить итоговые юатгжи иежОу иаютчыми

юрисдикциями» (А4)

Реализация функции А4 предполагает наличие следующих зависимых функций (см диаграмму '),

приложение №17):

• «Определить сумму налогов, подлежащую распределению» (функция Л41) - данная функция необходима для исчисления сумм налоговых платежей по единому пллту на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскою деятельность в сфере электронной коммерции, подлежащих распределению между различными налоговыми юриеднкциями. Данную функцию представляется возможным декомпозировать следующим образом (см. диаграмму 10, приложение №18)

•  «Определить сумму «входящих» к «исходящих» налогов» (функция А411) -
применительно к отдельно взятой налоговой юрисдикции данная функция
характеризует размер сумм налоговых платежей, подлежащих получению от
иных налоговых юрисдикции и подлежащих перечислению в иные налоговые
юрисдикции;

•  «Провести сверку взаиморасчетов» (функция А412) - данная функция имеет
своим результатом окончательную сумму единого налога на доходы компаний,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной
коммерции, подлежащую зачислению в бюджет отдельно взятой налоговой
юрисдикции;

•  «Урегулирования разногласий» (функция А413) - данная функция носит
контрольный характер и необходима для регламентирования порядка решения
возможных разногласий между налоговыми юрпедпкциями по поводу сумм
налоговых платежей.

•  «Установить порядок перечисления налоговых платежей» (функция А42; - данная
функция определяет порядок перечисления налоговых платежей в соответствующие
налоговые юрисдикции,

•  «Анализировать динамику расчетов по налогам» (функция Л43) - данная функция
необходима для получения контрольной информации о процессе взаиморасчет» и
величине фактических налотвых поступлений

Отметим, что принципы распределения налоговых платежей по единому надо/у на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, между налоговыми юрисдикцнями, п которых данные компании осуществляли ре. иимшио цифроиых miupoii описаны в разделе 3 I 4 настоящего исследования.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук ВЫВОДЫ.

Цель настоящей главы заключалась в том, чтобы определить критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма и части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, установить требования, предъявляемые к данному комплексу мероприятий и осуществить его проектирование и разработку с использованием метода, полноешо отвечающею критериям выбора.

В числе критериев выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий, автором были обоснованы и сформулированы следующие критерии:

•  критерий адекватности представления, который заключается в том. что выбранный метод
должен обеспечить адекватное описание процесса налогообложения субъектов электронной
коммерции, комплексно отражающее существо и взаимосвязь элементов налогообложения.

•  критерий динамики, заключающийся в том. что выбранный метод должен учитывать
динамический характер изменений элементов налогообложения, обусловленных непрерывным
совершенствованием налогового законодательства;

•  критерий формализации, означающий, что выбранный метод должен обеспечить возможность
получения формализованного текстуального описания комплекса мероприятий по
совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

Также, автором были сформулированы общие требования, предъявляемые к комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, а 1акже требования по экономической эффективности, которые выразились в обосновании и установлении количественного диапазона значений показателя налогового бремени ( г )

В соответствии с критериями выбора метода проектирования и разработки был проведен анализ целесообразности применения методов экономико-математического моделирования (в том числе методы линейного программирования, метод имитационного моделирования, метод сетевого планирования и управления, метод трендовых моделей, метод балансовых моделей, метод жономегрнческих моделей) и технологии структурного анализа и проектирования (SADT) Практическим результатом проведенною анализа является вывод о том, что единственным методом, который одновременно отечае! псом критериям выбора и целесообразность применения которого не вызывает сомнении. являе1ся lexno. ioi и я структурного анализа и проектирования (SADT)

Результатом проведенных работ по проектированию и разрлбо1ке комплекса мероприишн no совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов осу iiicciii. imiomhix предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции является формализованное

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

представление данного комплекса, позволяющее определить направления реализации фискальном
функции в сети Интернет Глубина декомпозиции функций, образующих комплекс мероприятий,
обусловившая подробную детализацию м\ описания, создает основу для практической реализации
нормативно-экономических принципов налогообложения субьектов. осуществляющих

предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции Кроме того, комплекс мероприятий дает возможность получить целостное представление о том, каким образом следует совершенствовать механизм налогообложения применительно к электронной коммерции в целях реализации фискальных интересов государства, с учетом интересов субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции Таким образом, основываясь не вышеизложенном можно сделать вывод о том, что в соответствии с разработанным комплексом мероприятий представляется возможным определить совокупность взаимосвязанных нормативно-экономических принципов. устанавливающих права и обязанности в отношениях по поводу налотобложення для каждого из субъектов системы электронной коммерции.

Вышеперечисленные результаты свидетельствуют о достижении целей, поставленных в настоящей главе, что, в свою очередь позволяет перейти к завершающему этапу настоящего исследования - разработке нормативно-экономических принципов налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, оценке экономической эффективности данных правил и перспективному планированию мероприятий по их практической реализации.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ГЛАВА 3. Практические аспекты реализации комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма налогообложения электронной коммерции.

Результатом предыдущей главы является разработка комплекса мероприятии по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, с использованием технологии структурного анализа и проектирования (SADT) В соответствии с комплексом мероприятий необходимо определить совокупность взаимосвязанных нормативно-экономических принципов, устанавливающих права и обязанности в отношениях по поводу налогообложения для налоговых органов и для субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

Целью настоящей главы является определение и формализация нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции, оценка экономической эффективности данных правил, исходя из критерия, установленного в предыдущей главе и разработка перспективного плана мероприятий по совершенствованию налогового законодательства РФ применительно к электронной коммерции.

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3.1. Нормативно-экономические принципы налогообложения электронной коммерции.

В настоящем параграфе в соответствии с комплексом мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения с>бъектов. осуществляющих предпринимательскою деятельность в сфере электронной коммерции, будут разработаны и описаны нормативно-экономические принципы, необходимые для решения актуальных проблем налогообложения субъектов. осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

3.1.1. Принципы определения налоговой юрисдикции.

Как уже было отмечено выше, основополагающий принцип Интернет, заключающийся в экстерриториальности данной глобальной информационной сети, в значительной степени затруднил функционирование такого важного принципа налогообложения, как принцип связи экономического субъекта с налоговой юрисдикцией, которая, в свою очередь, образуется по принципу постоянного представительства или по принципу территориальности. Таким образом, поскольку применительно к электронной коммерции данные принципы в их традиционном понимании практически не применимы, они нуждаются в модернизации применительно к налогообложению данного вида деятельности, для чего необходимы соответствующие правила.

Принципиальные подходы и критерии определения иаюговой юрисдикции с\ бъектов ) тктропной

коммерции

Следует отметить, что среди принципиальных подходов к определению связи экономического

субъекта с налоговой юрисдикцией выделяют следующие (3)-

принцип постоянного представительства, который заключается в том, что место деятельности, расположенное в одном государстве, через которое осмиесгвлякмся коммерческие операции предприятия (получение доходов), являющегося лицом с постоянным местопребыванием (резидентом) в другом государстве, признается в зависимости ог ря. ы критериев таких как наличия материальных активов (здания, сооружения и проч ). используемых для извлечения прибыли, наличия зависимых агентов (лиц. уполномоченных заключать контракты от имени зарубежной компании и регулярно пользующихся этими полномочиями)и тд

принцип территориальности, который предполагает, что налогообложению по. ыежа! пси доходы экономического субъекта, возникающие в данной юрисдикции и но мнпенмосш oi ею национальной принадлежности и резидентства. В случае с налогообложением электронной коммерции вопрос заключайся и том какой щ

принципов в наибольшей степени отвечает специфике электронной коммерции Здесь елс i\ei oimcihii.

применение принципа территориальности приведет к двойному налогообложению супьекча )лскфош1пп

коммерции, которое обусловлено применением сопоставимых налогов в отношении одною и нно ас

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

объекта налогообложения в двух или более юрнсдикциях за один и тот же период времени Данное обстоятельство существенно ограничивает применение принципа территориальности в налогообложении электронной коммерции.

В отношении принципа постоянного представительства необходимо ошешгь. чго осуществление электронной коммерции предполагает собственно подключение к сети Интернет, можно сделан, вывод о том, что Интернет-провайдеры (ISP), которые осуществляют подключение пользователем к глобальной информационной сети Интернет, выступают в качестве агента субъектов электронной коммерции и поэтому фактически создают постоянное представительство для каждой фирмы, занятой в электронной коммерции.

Таким образом, создание электронного магазина будет являться достаточным условием для обоснования присутствия субъекта электронной коммерции в конкретной налоговой юрисдикции Иными словами, проведя аналогию, можно предположить, что провайдеры по своему экономическому стаг\с\ являются зависимыми агентами экономического субъекта электронной коммерции. Более того, деятельность провайдеров предполагает наличие специального оборудования, физическое месторасположение которого определяет место деятельности отдельного провайдера, что в значительной степени облегчает процедуру установления связи субъекта электронной коммерции с конкретной налоговой юрисдикцией.

Отметим, что данный подход весьма упрощает распределение налоговых доходов и \величиваег эффективность сбора налоговых платежей Кроме того, система, основанная на принципе постоянного представительства, гарантирует возникновение конкуренции между налоговыми юриедпкциями и обеспечивает снижение налоговой нагрузки на бизнес

Механизм налогообложения электронной коммерции, основанный на принципе постоянного представительства является, и выполнимым и потенциально желательным, что доказывает практика использования данного принципа в большинстве международных налоговых соглашении Поскольку электронная. коммерция приобретает все большие масштабы и популярность, может сложится ситуация, когда определить источник дохода с разумными издержками будет практически нереально Таким образом, налогообложение, основанное на принципе постоянного представительства, является логически обоснованной альтернативой

Наиболее очевидное достоинство налогообложения по принципу постоянного прсдстаиигсльспм - упрощение налогового администрирования Нет необходимости идентифицировать источник экономической деятельности, когда доход подлежит налогообложению только в стране мест жшельспи субъекта Этот факт чрезвычайно упрощает вычисление задолженности по налоговым платежам дли фирм, занятых в электронной торговле, чей доход не может относиться к определенному [еогрлфпческомч местоположению Таким образом, в значительной мере опасность двойною ндлотоблолеппя пЧ км минимизирована, отсутствуют основания для возникновения конфликтных сипаний по ново iy пеючннкл дохода, произведенного в кпберпространстве Кроме того, налоговые органы соотвекгвмошпх iia. ioioni. ix

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

юрисдикции имеют большие возможности для контроля над налоговыми поступлениями фирм. привязанных к определенной национальной юрисдикции

Особо следует подчерки;.ть, что критерий постоянного представительства более эффективен чем критерий экономической деятельности, при производстве и реализации цифровых товаров Эго связано с тем, что производство нематериальной собственности все сложнее и сложнее приписать какому-либо определенному географическому местоположению, и поскольку если такая деятельность должна подлежать налогообложению, то тем самым подразумевается наличие системы, которая не основывалась бы на информации о том, где был создан доход

Использование принципа постоянного представительства применительно к налогообложению электронной коммерции потребует относительно незначительного объема информации для эффективного функционирования. Кроме того, в качестве примера, можно отметить, что США >же имеются нормативные документы, в которых определено, что принцип места жительства принят для некоторых действий в космическом и океанском пространстве — в ситуациях, мало чем отличающихся от киберпространства (34).

Но наиболее важно то обстоятельство, что принцип постоянного представительства будет способствовать возникновению конкуренции налоговых юрисдикции, что в конечном итоге должно привести к снижению налогового бремени и упрощению налогового законодательства, и. в перспективе, к увеличению мирового экономического роста

Резюмируя вышеизложенное, отметим, что в рамках настоящего комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, определение налоговой юрисдикции субъектов электронной коммерции представляется целесообразным осуществлять по принципу постоянного представительства, которое образует провайдер, обеспечивая подключение указанных субъектов к сети Интернет.

Порядок налогового контроля над нсиогогишпельщиками

Традиционная методика проведения налогового контроля заключается в выявлении и проверке субъектов, уклоняющихся от уплаты налогов на основе данных о регистрации предприятии в органах государственной власти. Без такой регистрации хозяйственная деятельность субъектов в традиционном торговле оказывается существенно затрудненной (4, 7)

В отношении электронной коммерции данная методика оказывается не>ффскт1шон. поскольку местоположение покупателей, пользующихся услугами электронных макнпнон. не может i5i. ni. установлено с полной уверенностью Это связано с тем, что большинство онлайновых покупателей не предоставляют свою персональную информацию при осуществлении доступа к Им горне i Сле юнаге. м.по они могут отказаться предоставить ее и в электронный магазин либо же прелеганип. ложную информацию

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Таким образом, представляется наиболее оптимальным решением осуществлять налоговый контроль непосредственно над электронными магазинами, нежели чем над онлайновыми покупателями Эффективным решением здесь может являться вменение в обязанность провайдерам, которые предоставляют Интернет-хостинг электронным магазинам, сообщать налоговым органам отдельных налоговых юрисдикции данные о предоставлении Интернет-хостинга электронному магазину

Предоставление информации налоговым органам может осуществляться в следующем порядке

уведомительный - в данном случае информация о предоставлении Интернет -\ос пи и а предоставляется провайдером по факту оказания услуг фирме, открывшей электронным магазин;

разрешительный - в данном случае Интернет-хостинг открывается провайдером только после регистрации электронного магазина в налоговых органах

Представляется целесообразным осуществлять налоговый контроль над субъектами электронной коммерции на двух уровнях, учредив следующие организации:

международный налоговый орган (международное агентство по налогообложению электронной коммерции);

национальные агентства по налогообложению электронной коммерции (данные агентства могут существовать как отдельные структуры, так и как структурные подразделения национальных налоговых органов).

Главными задачами международного агентства по налогообложению электронной коммерции буду г являться:

координация действий национальных агентств в целях обеспечения налогового контроля в данной сфере экономики;

обеспечение информационной и методологической поддержки национальных агентств по вопросам, связанным с налогообложением электронной коммерции,

урегулирование вопросов, связанных с распределением налоговых поступлении между налоговыми юрисдикциями;

обобщение практики налоговых правонарушений в целях совершенствования нормативной базы в области налогообложения электронной коммерции.

Для выполнения данных задач следует наделить международное агентство по нллотопло/ксишо электронной коммерции соответствующими полномочиями, главное из которых, право на получение информации о субъектах электронной коммерции, необходимой для осуществления налоговой) кошрили. независимо от национальной налоговой юрисдикции данного субъекта (например, информация о с. кмклч совершенных субъектом электронной коммерции, информация о движении денежных среден», в к»м числе о движении «электронных» денежных средствах и т л )

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Основным» задачами национальных налоговых агентств будут являться

регистрация электронных магазинов, в соответствии с данными, предоставляемыми

провайдерами;

осуществление налогового контроля над электронными магазинами, с использованием

методов, предусмотренных налоговым законодательством соответствующих юрисдикции

(проверка достоверности данных, указанных в налоговых декларациях, налоговые проверки с

использованием специальных технических средств и т д.),

предоставление необходимой информации и отчетности международному агентству по

налогообложению электронной коммерции;

выявление субъектов электронной коммерции, уклоняющихся от уплаты налогов, передача

материалов проверок таких субъектов правоохранительным органам.

Здесь следует отметить, что глобальные информационные сети и технологии во многом могут увеличить эффективность взыскания налогов. Например, электронная регистрация, несет в себе потенциальную возможность радикально сократить затраты на налоговое администрирование и. в перспективе, автоматизировать процесс исчисления и распределения сумм единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, между соответствующими налоговыми юрисдикциями Электронные платежные системы потенциально могли бы использоваться для того, чтобы удерживать суммы налога непосредственно со счета налогоплательщика. экономя тем самым время, стоимость пересылки и другие административные затраты Упрощение таможенных процедур, посредством использования новых технологий, увеличило бы прозрачность международных сделок и благотворно повлияло бы на общие объемы сделок Поскольку с каждым днем Интернет становится все более надежным средством коммуникаций, налогоплательщики постепенно привыкнут к новым способам взаимодействия с налоговыми органами, и положительный эффект от такого рода сотрудничества имеет все перспективы для многократного роста

3.1.2. Принципы определения объекта налогообложения.

Определение и обоснование объекта налогообложения в электронной коммерции является сложной и не имеющей однозначного решения проблемой «виртуальной» экономики Этапы решения лампой проблемы нашли свое отражение в концептуальной модели налогообложения электронной коммерции

Первоначальным этапом в определении объекта налогообложения в электронной коммерции является оценка объектов налогообложения, существующих в каждой налотвой юрисдикции, заинтересованной в получении налоговых поступлений от субъектов электронной коммерции Слс гиошим >тапом является определение объекта налогообложения применительно к электронной коммерции, исчолч из результатов проведенной опенки объектов налогообложения и специфики деятельное in сии. емон электронной коммерции Завершающий этап заключается в установлении правил шпежамия двойною налогообложения субъектов электронной коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Злесь следует отметить, что вышеуказанные этапы соответствуют функциональной декомпозиции функции «Установишь объект налогообложения» (функция А2) комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции

Опенка объектов налогооб./ажения. существующих и итоговой юрисдикции

На рассматриваемом этапе производится оценка объектов налогообложения, существующих it каждой налоговой юрисдикции, заинтересованной в получении налоговых поступлений or субъектов электронной коммерции.

Необходимость проведения оценки обусловлена тем обстоятельством, что в настоящий момент во многих налоговых юрисднкциях установлены различные объекты налогообложения Например, в США в большинстве штатов введен налог на потребление (аналог отечественного налога с продаж), объектом налогообложения которого является выручка от реализации товаров (работ, услуг), предназначенных для личного потребления. В тоже время в странах ЕС использование налога на потребление (налога с продаж) не практикуется, но при этом широко применяется налог на добавленную стоимость, объектом налогообложения которого являются операции по реализации товаров (работ, услуг)