Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 7 )

Главной задачей данного этапа, является определение принципиальных различий между объектами налогообложения с тем, чтобы на основании результатов проведенной оценки заложить основу для унификации и обоснованного установления объекта налогообложения применительно к электронной коммерции.

Представляется следующая последовательность работ по проведению указанных работ

определение круга налоговых юрисдикции, заинтересованных в налогообложении

электронной коммерции;

установление регламента проведения работ по оценке различий между объемами

налогообложения (определение источников финансирования. исполни гелей paooi.

учреждение международного органа, ответственного за координацию и контроль качссша

проводимых работ, формы отчетности и т д.);

представление исполнителями результатов проведенной опенки междунлролному opiany,

ответственному за координацию и контроль качества;

выработка предложений по унификации и установлению объекта налогообложения

применительно к электронной коммерции.

Информационной базой для проведения работ по опенке будет являм, см нллоюние законодательство, действующее в заинтересованных в налогообложении электронном коммерции налоговых юрисдикциях

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Определение объекта налогообюжения в электронной коммерции

Необходимо отметить, что возможны следующие варианты правил определения объекта налогообложения применительно к электронной коммерции

объект налогообложения определяется в соответствии с законодательством той налоговом юрисдикции, в которой субъект электронной коммерции имеет постоянное представительство и с учетом законодательства тех налоговых юрисдикции, и которых субъект элекфомноп коммерции осуществлял свою деятельность,

объект налогообложения является унифицированным для всех налоговых юрисдикции и определяется в соответствии с международным налоговым законодательством (в качеане объекта налогообложения может выступать, например, выручка от реализации товаров (работ, услуг))

Первый вариант правил определения объекта налогообложения применительно к электронной коммерции является весьма трудоемким как для субъектов электронной коммерции, поскольку предполагает у данных субъектов наличия знании законодательства те\ налоговых юрисдикции в которых ими осуществляется деятельность в целях определения объекта обложения, так и для налогового администрирования.

Здесь для упрощения рассматриваемых правил определения объекта налогообложения можно предложить устанавливать объект налогообложения по правилам той налоговой юрисдикции, в которой субъект электронной коммерции имеет постоянное представительство, с одновременными количественными ограничениями на совокупную величину налоговых платежей взимаемых с данного субъекта (подробнее о данном порядке см. раздел

Второй вариант правил определения объекта налогообложения применительно к электронном коммерции является более простым и очевидным для субъектов электронной коммерции по сравнению с первым вариантом. Необходимым условием установления унифицированного для всех налоговых юрисдикции объекта налогообложения электронной коммерции является проведение оценки различии между объектами налогообложения и заключение соответствующих международных соглашении об установлении единого объекта налогообложения применительно к субъектам электронной коммерции

Принципы устранения двойного тиомнююженгш

Принципы устранения двойного налогообложения применительно к электронной коммерции необходимы для контроля над правильностью установления объекта налогообложения примешпе. п.но к электронной коммерции и для исключения возможности многократною налогообложения субьекм электронной коммерции

Здесь необходимо отметить, что в том случае, если и целях налогообложения злемрппноп коммерции установлен единый объект налогообложения вне зависимое in от налетном юрисдикции. \о

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

проблема двойного налогообложения не возникает, что является еще одним подтверждением эффективности данного варианта принципа определения объекта налогообложения

В том случае если использовать первый вариант принципа определения объекта налогообложения применительно к электронной коммерции, то принципы избежания двойного налогообложения могм иметь следующие варианты

уменьшение величины налоговых обязательств субъекта электронной коммерции по \ieciy его постоянного представительства на сумму налогов. удержанных в других налоговых юрисдикциях (заявительный порядок со стороны субъектов электронной коммерции), начисление налоговых обязательств субъекта электронной коммерции по месту его постоянного представительства, с последующим распределением платежей между налоговыми юрисдикинямн, в которых осуществлялась деятельность субъекта электронной коммерции (заявительный порядок со стороны налоговых органов соответствующих налоговых юрисдикции)

В первом случае, инициатором применения освобождения от двойного налогообложения будет являться субъект электронной коммерции, который должен будет представить в налоговые органы по месту своего постоянного представительства заявление об уменьшении величины налоговых обязательств на суммы налогов, удержанные в других налоговых юрисдикциях.

Во втором случае, инициатором применения освобождения от двойного налогообложения будет являться налоговый орган (или налоговые органы) тех налоговых юрисдикции, где субъект электронной коммерции осуществлял деятельность за отчетный период. При этом в налоговый орган по месту постоянного представительства субъекта электронной коммерции указанные органы представляю! заявление, в котором указывают сумму налога, которая подлежит удержанию с соответствующего субъекта электронной коммерции в бюджет той или иной налоговой юрисдикции

3.1.3. Принципы исчисления налога.

Принципы налогообложения устанавливают порядок, в соответствии с которым субъекты электронной коммерции исчисляют налоговые платежи. Результатом реализации данных принципов является сумма налоговых платежей, подлежащих распределению и уплате в бюджеты налоговых юрисдикции, в которых субъекты электронной коммерции осуществляют свою деятельное п.

Определение размера iicimraoa ш^аемой паш

Важно подчеркнуть, что принципы определения налогооблагаемой йлы miiiichi oi mm k. ihoii вариант правил установления объекта налогообложения принят применительно к xieKipoiinoii коммерции

В том случае, если объект налогообложения является унифицированным ыя псех m. lkuohux юрисдикции, налогооблагаемая база будет определяться в соответствии с международным па. мшиым законодательством и в тривиальном случае будет совпадать с объектом налогообложения

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Если же объект налогообложения определяется в соответствии с законодательством той налоговой юрисдикции, в которой субъект электронной коммерции имеет постоянное представительство и с учетом законодательства тех налоговых юрисдикции, в которых субъект электронной коммерции осуществлял реализацию цифровых товаров, то налогооблагаемая база определяется в соответствии с законодательством налоговой юрисдикции постоянного местонахождения и налоговых юрисдикции, н которых субъект осуществлял реализацию цифровых товаров

Налоговая ставка

Отметим, что порядок установления и размер налоговой ставки зависит от варианта принципом установления объекта налогообложения. В том случае, если объект налогообложения и, соответственно, налогооблагаемая база являются унифицированными для всех налоговых юрисдикции, то налоговая ставка будет устанавливаться международным налоговым законодательством и будет являться единой для все\ налоговых юрисдикции.

Если же объект налогообложения и налогооблагаемая база определяются в соответствии с законодательством той налоговой юрисдикции, в которой субъект электронной коммерции имеет постоянное представительство и с учетом законодательства тех налоговых юрисдикции, в которых субъект электронной коммерции осуществлял реализацию цифровых товаров, то налоговая ставка б>дег определяться в соответствии с законодательством налоговой юрисдикции постоянного представительства и налоговых юрисдикции, в которых осуществлялась реализация цифровых товаров

Порядок исчисления налога налогоплательщиками

Исчисление налога субъектами электронной коммерции (налогоплательщиками) производится путем умножения налогооблагаемой базы на соответствующую налоговую оавку Здесь следует отметить, что величина налоговых обязательств, зависящая от размера налогооблагаемой базы и налоговой ставки, не должна превышать показателя налогового бремени на субъекта электронной коммерции, установленного международным законодательством о налогообложении электронной коммерции

Данное условие имеет особый смысл в том случае, если объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка не являются унифицированными для налоговых юрисдикции В этом случае наряду с контролем над возможностью двойного налогообложения субъектов электронной коммерции, необходимо контролировать показатель налогового бремени субъектов.

Представляется целесообразным установить заявительный порядок контроля, о coonieiciijiin с которым субъекты электронной коммерции подают заявление в налоговый орган по \ieciy илмък. к-'пмм своего постоянного представительства, в том случае если показатель нл. югоною бремени iipeni. niuoi установленный международным законодательством о налогообложении хммронноп коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На основании данного заявления налоговые органы выясняют обстоятельства, приведшие к увеличению налогового бремени и рассматривают вопрос о пропоршюнальном уменьшении размера налоговых обязательств

Отметим, что данный порядок по существу является разновидностью налоговой л моты и являемся вынужденной мерой в период отсутствия унифицированного объекта налогообложения.

Сроки уплаты налога в бюджет

В отношении правил установления сроков уплаты налоговых платежей необходимо отметить, что данные сроки могут определяться законодательством налоговых юрисдикции местонахождения постоянного представительства субъекта электронной коммерции и места ос>шествленпя деятельности

3.1.4. Принципы распределения налоговых платежей между налоговыми юрпедпкцнямп.

Специфика электронной коммерции, заключающаяся в осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в двух и более налоговых юриеднкциях, об>сдавливает необходимость разработки принципов распределения налоговых платежей, исчисленных субъектами электронной коммерции между налоговыми юрисдикциями.

Отметим, что необходимость распределения налоговых платежей между бюджетами налоговых юрисдикции является вынужденной мерой, обусловленной различиями между обьекгамн налогообложения, установленными налоговым законодательством того или иного государеша

Поскольку в концептуальной модели налогообложения электронной коммерции заложены ociioui. i для гармонизации объектов налогообложения различных налоговых юрисдикции и определена основа для их унификации (см. раздел 3 1.3), то можно утверждать, что распределение налоговых илаiежей между налоговыми юрисдикциями является временной мерой, необходимость в которой будет уменьшаться по приближении к единому объекту налогообложения применительно к электронной коммерции пне зависимости от налоговой юрисдикции.

Сумма подлежащая распределению между паюговы. ми юрисдикциями

Если объект налогообложения и налогооблагаемая база определяются в соответствии с законодательством той налоговой юрисдикции, в которой субъект иекчрошюп коммерции имеет постоянное представительство и с учетом законодательства тех налоговых юрисдикции, в коюрых субъем электронной коммерции осуществлял реализацию цифровых товаров, го распределение суммы надотных платежей, исчисленной субъектом электронной коммерции, между налоговой юрисдикцией, не расположено постоянное представительство данного субъекта, и налоговыми юрпелпкнпями. где им осуществлялась реализация цифровых товаров производится пропорционально ис. шчши налогооблагаемой базы, возникшей в юн или иной налоговой юрисдикции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Порядок перечисления налоговых татежей

Порядок перечисления налоговых платежей в бюджеты соответств\ющих налоговыч юрисдикции имеет следующие вариантность:

слбъект электронной коммерции самостоятельно определяет ве. шчинч налоговыч платежей.

подлежащих уплате в той или иной налоговой юрисдикции, и производит перечисление.

субъект электронной коммерции перечисляет общую сумму налоговыч платежей п налоговый

орган по месту нахождения постоянного представительства, который затем ос\ шести. ihci

перечисление платежей в соответствующие налоговые юрисдикции

Представляется очевидным, что первый вариант является довольно трудоемким для счбъекгон электронной коммерции и предполагает существенные издержки на ведение учета расчетов по налоговым обязательствам. В связи с этим обстоятельством целесообразно переложить функции распределения налоговых платежей между налоговыми юрисдикциями на налоговый орган, который также б\дет ответственен за ведение взаиморасчетов по налоговым обязательствам

Оценка динамики расчетов

Оценка динамики расчетов по налоговым платежам между налоговыми юрисдикциями необходима для определения эффективности налогового администрирования в сфере электронной коммерции и предполагает периодический мониторинг состояния взаиморасчетов по налоговым платежам между налоговыми юрисдикциями.

Существо данных правил заключается в сопоставлении «входящих» потоков налоговых платежей (платежи, поступающие в бюджет налоговой юрисдикции местонахождения постоянного представительства субъекта электронной коммерции) и «исходящих» потоков налоговых платежей (платежи, уплачиваемые из бюджета налоговой юрисдикции местонахождения постоянною представительства субъекта электронной коммерции), с целью выявления как общего сальдо налоговых платежей, так и в разрезе отдельных налоговых юрисдикции

Адекватность оценки динамики расчетов должна обеспечиваться использованием методов математической статистики и программно-технических средств, поскольку осуществление периодического мониторинга предполагает решение ряда сложных математических задач, направленных на анализ динамики «входящих» и «исходящих» потоков налоговых платежей

Оценка динамики расчетов позволяет оперативно реагировать на изменения в законо. имельеше «конкурирующих» налоговых юрисдикции и осуществлять соотвегствмошпе корректировки iklioi оиоп политики и в налоговом администрировании

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_________________________________ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3.2. Оценка экономической эффективности нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции.

В настоящем параграфе будет дана оценка эффективности нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции, описанных в предыдущем параграфе Предварительно cic. taoi подчеркнуть, что нормативно-экономические принципы налогообложения электронной коммерции, описанные в настоящем исследовании, в настоящий момент носят в большей степени теоретический характер, поскольку практическая реализация данных правил требует определенного времени и челоипй для их внедрения.

При этом отметим, что адекватная оценка экономической эффективности предполагает наличие значительного объема статистической информации, характеризующей основные параметры деятельности субъектов электронной коммерции и размеры налоговых поступлений в бюджеты различных налоговых юрнедикциях до внедрения данных правил и после их внедрения. Таким образом, данные обстоятельства практически исключают возможность использования эмпирических данных для проведения адекватной оценки экономической эффективности нормативно-экономических правил налогообложения электронной коммерции.

Вместе с тем, учитывая теоретический характер исследования представляется возможным на основе гипотетического примера с условными данными провести оценку экономической эффективности концептуальной модели электронной коммерции и продемонстрировать практическую реализчемость нормативно-экономических правил, разработанных на ее основе

3.2.1. Исходные данные для проведения оценки экономической эффективности.

Рассмотрим деятельность субъекта электронной коммерции (электронный магазин), предмет деятельности которого составляет торговля электронными книгами, аудио - и видео-файлами развлекательного характера. Налоговая юрисдикция Интернет-провайдера находится в Российской Федерации Оплата покупок покупателями производилась по кредитным каргам

В течение 2002 года субъектом электронной коммерции его деятельноегь характеризовалась следующим образом (см. таблицу 1)

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Таблица! Показатели деятельности субъекта электронной коммерции (электронного магазина) в 2002г.

Период	Доходы От реализации, тыс. долл.	Величина Налоговых Обязательств, Тыс. jo. i.i.
1 квартал	150,00	59.05
II квартал	170.00	101.90
III квартал	165,00	100.82
IV квартал	120.00	73.4S
Итого:	605,00	335,25

Распределение налогооблагаемой базы по единому налогу на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, по налоговым юрисдикциям выглядит следующим образом (см таблицу 2)

Таблица 2

Распределение налогооблагаемой базы по налоговым юрисдикциим в 2002г.

Налоговая юрисдикция	Налогооблагаемая база, тыс. руб.	Итого:
I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
РФ	(39,	(45,,00	(41,,00	(29,,00	(154,
США	45,00	50,00	42,00	35,00	172,00
Великобритания	34,00	39,00	37,00	24,00	134,00
Франция	17,00	25,00	22,00	22,00	86.00
Финляндия	15,00	11,00	23.00	10.00	59.00
Итого:	150,00	170,00	165,00	120.00

При этом следует учитывать, что по действующему налоговому законодательству пллотобламемлн база по РФ" будет учитываться с учетом результатом деятельность (выручки oi реализации) no всех налоговых юрисдикцнях, в которых электронным магазином осуществлялись операции по реалшашш (данные о налогооблагаемой базе, относящейся к РФ. приведены в скобкам

О порядке определения налоговой юрисдикции субъекта электронной коммерции см раздел 3 2 2

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»

_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Налоговые обязательства, выплаченные субъектом электронной коммерции в налоговых юрисдикциях, в которых им осуществлялась деятельность, распределены следующим образом (см таблицу 3)

Таблица 3 Распределение налоговых обязательств по налоговым юрнслпкипям в 2002г.

Налоговая юрисдикция	Ставка налога, %	Величина налоговых обязательств, тыс. лолл.	ИТОГО:
I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
РФ	25.00	6,25	42,5	41,25	30	120.00
США	45,00	20,25	22,50	18,90	15.75	77.40
Великобритания	47.50	16,15	18,53	17,58	11.40	63.65
Франция	50,60	8,60	12,65	11,13	11.13	43.52
Финляндия	52,00	7,80	5,72	11,96	5,20	30.68
ИТОГО:	-	59,05	101,90	100,82	73,48

В результате проведения расчетов показатель годовой показатель налогового бремени (i) с\бьекта электронной коммерции, рассчитываемый как отношении величины налоговых обязательств к выручке от реализации составил: