Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции (стр. 8 )

г(%) = ' х 100% = 55,4%

605,00

В следующем разделе настоящего параграфа будут рассмотрены меры по реализации нор. мапшно-экономически\ правил налогообложения электронной коммерции и проведена оценка жономнческоп эффективности данных правил

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3.2.2. Пример практической реализация правил и расчет их экономической эффективности.

В предыдущем разделе, который содержит исходные данные для проведения оценки экономической эффективности, можно видеть, как в результате двойного налогообложения налоговое бремя объекта электронной коммерции превышает более чем 50 процентов доходов от реализации данного объекта.

Основные нормативно-экономические принципы налогообложения объекта электронной коммерции, которые следует применить в рассматриваемом примере, заключаются в следующем.

унификация объекта налогообложения в электронной коммерции и устранение двойного налогообложения субъектов электронной коммерции;

гармонизация налоговых ставок и разработка унифицированной ставки налогообложения, пропорциональное распределение налоговых платежей среди налоговых юрисдикции, принцип постоянного представительства по месту нахождения провайдера, который предоставляет доступ к Интернет и обеспечивает Интернет-хостинг,

осуществление налогового контроля по месту нахождения постоянного представительства субъекта электронной коммерции на основе информации. предоставляемой налогоплательщиком, провайдерами и электронными платежными системами.

Здесь необходимо отметить, что в качестве объекта налогообложения целесообразно установить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поскольку именно данная экономическая категория наиболее полно характеризует деятельность субъектов электронной коммерции Кроме того, именно доходы or реализации товаров (работ, услуг) в настоящий момент является объектом налогообложении и большинстве налоговых юрисдикции, в которых получило широкое распространение косвенное налогообложение. Таким образом, унифицированным объектом налогообложения субъекта электронной коммерции, будут являться доходы, полученные данным субъектом от покупателей товаров (paooi. yc. iyi) в течение рассматриваемого периода

По поводу гармонизации налоговых ставок необходимо отметить, что эффективноегь литого нормативно-экономического принципа во многом определяется именно величиной налоговых сывок. устанавливаемых в той пли иной налоговой юрисдикции В связи с данным обстоятельством представляется целесообразным установить унифицированную ставку налогообложения единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции Данный подход обеспечивает равномерную налоговую нагрузку объекта, осушееммяюшею предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, независимо or налоговой юрисдикции, в которой данным субъектом осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) Кроме гон>. необходимо отметить, что установление унифицированной налоговой ставки iiojbo. iiii эффемпппо регулировать деятельность субъектов электронной коммерции путем их уменьшения пли чнеличення

Следует особо подчеркнуть, что единые налоговые ставки практически исключают [югеншм-п. пу м возможность недобросовестной конкуренции среди налоговых юрисдикции, которая можхч иырашп. ся и создании «налоговых гаваней» для Интернет - провайдеров и их клиентов

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

В рассматриваемом примере установлена единая ставка налогообложения, равная 35 процентов (см таблицу 4):

Таблица 4 Налоговые обязательства субъекта электронной коммерции в 2002 год\.

Период	Налогооблагаемая база	Налоговая ставка	Налоговые платежи J '•
1 квартал	150,00	35.00	52.50 .
II квартал	170,00	35,00	59.5(1
III квартал	165,00	35,00	57.75
IV квартал	120,00	35,00	42.00
Итого:	605,00		211.75

В отношении пропорционального распределения налоговых платежей среди налоговых юрисдикции представляется целесообразным предложить следующий порядок;

1.  В налоговой юрисдикции, в которой находится постоянное представительство счбъекта
электронной коммерции, налогоплательщиком осуществляется исчисление и уплам
налоговых платежей в бюджет данной юрисдикции,

2.  Налоговые органы осуществляют контроль правильности исчисления налоговых платежей и.
убедившись в достоверности данных, производят расчет коэффициентов распределения
суммы налоговых платежей по соответствующим налоговым юрисдикцпям (см таблицу 5)

Таблица 5

Коэффициенты распределения налоговых платежей между налоговыми юриелнкцпямн в 2002 год\.

Налоговая юрисдикция		Коэффициент распределения	1 i
I квартал	II квартал	III квартал	IV кварта.1
РФ	0,26	0,26	0.25	0,24:
США	0.30	0,29	0.25	0.29,
Великобритания	0,23	0,23	0.22	0.2О
Франция	0,11	0,15	0.! 3	0. IS
Финляндия	0.10	0.06	0,14	0.0Х
Итого:	1.00	1,00	1.00	1.00

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции»
_______ диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3. В соответствии с рассчитанными коэффициентами налоговые органы определяют суммы налоговых платежей, подлежащие перечислению в ту или иную налогов) ю юрисдикцию (см таблицу 6)

Таблица 6

Распределение налоговых платежей между налоговыми юрисдикииимн в 2002 году.

Налоговая		Налоговые платежи, тыс. долл.	Итого: i
юрисдикция	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
РФ	13,65	15,75	14,35	10,15	53,90
США	15,75	17,50	14.70	12,25	60,20
Великобритания	11,90	13,65	12,95	8,40	46.90
Франция	5,95	8,75	7.70	7,70	30,10
Финляндия	5,25	3,85	S,05	3,5 J	20,65
Итого:	52,50	59,50	57,75	42,00

Реализация указанных нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции устраняет двойное экономическое налогообложение субъекта электронной коммерции и обуславливает снижение показателя налогового бремени (г) данного субъекта

г(%) =

605,00

х 100% = 35,0%

Снижение показателя налогового бремени (г) по сравнению с аналогичным показателем до применения нормативно-экономических правил налогообложения электронной коммерции составило

Аг = 55,4%-35% = 20,4%

Снижение показателя налогового бремени следует расценивать как позитивный фактор, лепемше которого в перспективе должно привести к увеличению оборотов по реализации юнарон (p. uloi. \cj\i ) и сфере электронной коммерции В спою очередь, па основании данного фаыа. с определенной оененью уверенности можно прогнозировать увеличение налогооблагаемой базы и, соответственно, налоговых поступлении

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Значение показателя налогового бремени находится в следующем интервале

20% < 35%(г) < 40%

Соответствие показателя налогового бремени указанному интервалу свидетельствует о том. чго нормативно-экономические принципы соответствуют критерию экономической эффективности, который был определен для концептуальной модели налогообложения электронной коммерции

По поводу порядка определения налоговой юрисдикции электронного магазина необходимо отметить след>ющее. Как следует из исходных данных, местонахождение и. соответственно, налоговая юрисдикция провайдера, предоставляющего доступ к Интернет и обеспечивающего Интернет-хостинг, находится в Российской Федерации.

Исходя из того нормативно-экономического принципа налогообложения электронной коммерции. согласно которому постоянное представительство субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции определяется в соответствии с местом нахождения Интернет-провайдера, предоставляющего доступ к Интернет и обеспечивающего Интернет-хостинг Таким образом, налоговую юрисдикцию субъекта электронной коммерции (электронного магазина) и рассматриваемом примере следует определить как Российская Федерация

Также необходимо отметить, что в соответствии с нормативно-экономическими принципами налогообложения электронной коммерции контроль сделок с\бъекта электронной коммерции (электронного магазина) будет осуществляться на основании данных, предоставляемых субъектом электронной коммерции, Интернет-провайдером и информации о транзакциях, предоставляемых из международных платежных систем, осуществляющих процессинг кредитных карг

Представляется целесообразным внедрить следующие основные этапы осуществления налогового контроля над субъектом электронной коммерции (электронным магазином)

.Регистрация субъекта электронной коммерции в налоговых органах на основании. шнимх предоставляемых Интернет-провайдером (первичный налоговый контроль). Проведение проверки налоговой декларации, представленной субъектом электронной коммерции, путем сверки декларируемых данных об осуществленных в отчетный перпол транзакциях с данными, полученными из электронных платежных систем, коюрые осуществляют обслуживание субъекта электронной коммерции.

Проведение налоговых проверок на основании оперативных лунных, прелоеммляемых международным агентством по налогообложению электронной коммерции

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3.3. Перспективы практической реализации нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции в Российской Федерации.

Цель настоящего параграфа заключается в том, чтобы описать перспективы практическом реализации нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции в Российской Федерации, которые представлены четырьмя основными направлениями организационное-, информационно-техническое, нормативное и международное сотрудничество

В разделе 3 3.1 настоящего параграфа описаны мероприятия организационного характер,!, осуществление которых необходимо для практической реализации в РФ нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции

В разделе 3.3.2 настоящего параграфа рассматривается план мероприятий по разработке информационно-технического обеспечения, основное назначение которого заключается в поддержке функций налогового администрирования и контроля в сфере электронной коммерции

В разделе 3.3.3 настоящего параграфа даны предложения по совершенствованию налогового законодательства РФ, в целях нормативного оформления правил налогообложения электронной коммерции и, соответственно, для обеспечения легитимности мероприятий по налоговому администрированию и контролю в сфере электронной коммерции.

В разделе 3.3.4 настоящего параграфа представлены основные мероприятия, которые необходимо предпринять в сфере международного сотрудничества по вопросам налогообложения электронной коммерции, с тем, чтобы обеспечить национальные экономические интересы РФ в данной области

«Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции» диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3.3.1. Мероприятия организационного характера.

Первоочередным и наиболее важным мероприятием организационного характера является учреждение Национального агентства по налогообложению электронной коммерции (НАНОК) Представляется наиболее целесообразным и очевидным создание данной стр\ кт\ pi. j и рамках у, ке существующего Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на правах отдельною департамента Таким образом, можно предложить полное название новой структуры следующего ни. и - Национальное агентство по налогообложению электронной коммерции при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам (сокращенное название - НЛНЭЬС МНС РФ, далее по гекст\ - Национальное агентство).

Нормативной базой для создания Национального агентства в соответствии с действ} ющим законодательством должны являться Указ Президента РФ, постановление Правительства РФ и Положение о Национальном агентстве, утвержденное приказом министра МНС РФ (проекты указанных документов приводится соответственно в приложении №19, 20, 21 к настоящей главе)

Можно предложить следующую организационную структуру Национального агентства управление международных контактов;

управление по регистрации налогоплательщиков и декларационной работе, управление оперативного налогового контроля и налоговых проверок, управление сбора и распределения налоговых платежей, управление информационно-технического обеспечения, управление правового и методологического обеспечения, административно-хозяйственное управление; Кроме того, необходимо решить следующий круг вопросов.

определить штатную численность сотрудников Национальною aieincrsa (представляется целесообразным установить первоначальную численность Национального aiemcma в количестве 120 единиц без учета персонала по охране и обслуживанию зданий), определить источники и объем финансирования Национального агентства (финансирование предлагается производить из средств федерального бюджета, предчсмотренных по раиелч «Государственное управление и местное самоуправление»),