Сборник материалов студенческого научного кружка при кафедре административного и таможенного права (стр. 4 )

Довольно часто НДС называют «европейским» налогом», отдавая должное внимание его роли в становлении и развитии западноевропейского, интеграционного процесса. В странах - членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета ЕС.

В России НДС взимается с 1992 года на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года № 000-1. Для России НДС был новым видом налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж).

НДС - федеральный налог, он взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, занимает первое место среди всех налоговых доходов государства, ведь любое незначительное повышение его ставок существенно увеличит поступления в государственный бюджет.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Поэтому, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в национальном законодательстве все же сохраняются многочисленные пробелы, не урегулированные нормами налогового права.

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства, ему отводится определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога на добавленную стоимость освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налог банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов.

Но, несмотря на это, в настоящее время продолжаются оживленные дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость. По этому поводу в литературе можно встретить две точки зрения: некоторые ученые предлагают снизить ставку налога, ссылаясь на высокие конъюнктурные доходы экономики; противоположной точки зрения придерживаются другие специалисты, предлагающие полностью отменить НДС, заменив его налогом с продаж.

Сторонники отмены НДС ссылаются на ряд недостатков налога, в частности его администрирование, поскольку в России трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок, а структура налога используется для создания различных схем незаконной минимизации налога и уклонения от его уплаты.

Кроме того, зачастую аргументом против НДС служит тот факт, что этот налог, по существу, сдерживает развитие отраслей с высокой добавленной стоимостью. Таким образом, его отмена существенно улучшит состояние таких отраслей, расширив их финансовые возможности.

Критики НДС указывают и на другие его отрицательные стороны. Например, широкие масштабы использования схем уклонения от уплаты НДС при импорте создают неравные условия конкуренции для законопослушных импортеров.

Другими словами, проблемы с взиманием НДС налицо. Но, тем не менее, сегодня этот вид налога является одним из важнейших факторов стабильности как российской налоговой системы, так и российского бюджета. В 2007 году его доля в общих налоговых поступлениях в бюджет превысила 23,2%, а в совокупных доходах федерального бюджета она составила более 29%.

Любые шаги по реформированию НДС должны быть тщательно просчитаны с точки зрения потенциальных выгод и издержек для государственного бюджета, поэтому, по моему мнению, говорить об отмене НДС, не стоит. Но выявить и устранить проблемы, связанные с взиманием этого вида налога, имеет смысл. Например, ужесточить наказание для лиц, уклоняющихся от уплаты НДС, с целью пресечь распространение различных схем уклонения от уплаты налога; предоставить льготы отраслям с высокой добавленной стоимостью и др.

Исходя из вышесказанного сложно предположить что будет с НДС в ближайшее время. Поскольку в современном экономическом обществе бытуют разные позиции по поводу взимания данного вида налога, начиная с преобразования налога на добавленную стоимость и заканчивая его отменой.

студент 4 курса юридического факультета

Нулевая ставка НДС как инструмент реализации государственной налоговой политики

При детальном рассмотрении вопроса применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, становится понятно, что в основном данный вид налогообложения применяется государством по отношению к экспортируемым товарам и соответствующим услугам. На наш взгляд, это можно объяснить тем, что, непосредственно, экспорт товаров и соответствующие работы и услуги, в первую очередь важны для государства и, поэтому, облагать данные товары дополнительным налогом не выгодно. Это просто станет еще одной преградой для выхода отечественных товаров на мировой рынок. Возможно, именно поэтому данный вид налогообложения является одним из инструментов реализации государственной налоговой политики.

Разновидностью налоговых льгот является применение нулевой ставки НДС. В частности, по статье 164 НК РФ НДС взимается по налоговой ставке 0 процентов при реализации[47]:

1)  товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

2)  услуг по международной перевозке товаров

3)  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти
и нефтепродуктов

4)  товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

5)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7)  припасов, вывезенных с территории Российской Федерации.

8)  выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;

9)  построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов.

Для подтверждения применения налоговой ставки в размере 0 процентов, в налоговый орган должны быть представлены документы. Все документы нужно представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. При последующем представлении этих документов уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Проведение налоговой политики основывается на том, что посредством налогов можно влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества.

Проводя налоговую политику, государство также должно учитывать мнения налогоплательщиков, чтобы проводимые действия не встречали противоречий со стороны населения и налоговая политика реализовывалась в полной мере.

Применение различных налоговых ставок, установление льготных налоговых режимов – все это элементы налоговой политики государства. Например, если взять рассматриваемую нами тему – нулевая ставка НДС – то при применении данного льготного режима налогообложения при экспорте товаров, работ и услуг, государство тем самым создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, укрепляет экономический потенциал страны. Поэтому говоря о различных налоговых режимах, налогах, мы говорим непосредственно о том инструменте, через который государство реализует свою налоговую политику.

Однако не все и не всегда бывает так гладко, как хотелось бы. При применении каждого налога или налогового режима все равно возникают противоречия между государством и налогоплательщиками. Именно этому вопросу мы бы хотели посвятить отдельную главу.

Рассмотрим несколько проблемных моментов применения нулевой ставки НДС.

Первый момент – это желание или нежелание применять налогоплательщиком нулевой ставки НДС. Так как для того чтобы получить разрешение на применение данной льготы нужно собрать множество документов, то, возможно, налогоплательщику будет легче заплатить 10% или 18% и не забивать себе голову сбором необходимых документов. Давайте рассмотрим этот вопрос подробнее.

Ни чиновники, ни судьи не согласны с тем, что организация вместо нулевой ставки НДС может применить ставку 18% или 10%.

Например, когда налогоплательщик, реализующий товары на экспорт в Республику Беларусь спросил у Минфина России, может ли он не собирать пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0%, а начислять НДС на реализуемый товар по ставке 10 или 18%, чиновники ответили отрицательно.

Так, в письме Минфина России от 01.01.2001 № /229 указано следующее: «нормами действующего законодательства о НДС в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию Республики Беларусь, применение НДС в порядке, установленном для операций по реализации товаров на территории РФ, облагаемых данным налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, не предусматривается».

То есть, следуя такой позиции Минфина России, применение налоговой ставки НДС 0% при экспорте является не правом налогоплательщика, а его обязанностью. Примечательно, что Президиум ВАС РФ согласен с такой позицией чиновников. Примером тому является постановление Президиума ВАС РФ /05 по делу /2005. Так, судьи сделали очень важный вывод: налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах ставку налога.

Самое неприятное, что если налогоплательщик все же не прислушается к такой позиции, а начислит НДС по ставке 18% или 10%, то в этом случае может пострадать еще и его контрагент. Это касается ситуации, когда налогоплательщиком является перевозчик, оказывающий услуги по транспортировке товаров на экспорт.

Так, в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлен порядок обложения НДС операций по реализации услуг по транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории РФ, согласно которому налогообложение таких операций производится по ставке 0%. Поэтому при реализации услуг по транспортировке экспортируемого товара перевозчик согласно ст. 168, 169 НК РФ должен выставить покупателю услуг (экспортеру) счет-фактуру с указанием надлежащей ставки НДС – 0%.

Однако если перевозчик все-таки выставит счет-фактуру с указанием ставки НДС 18%, то покупатель этих услуг не сможет принять к вычету сумму уплаченного перевозчику НДС. Именно об этом говорят судьи в постановлении Президиума ВАС РФ /05 по делу /2005.

Таким образом, благое на первый взгляд намерение фирмы-перевозчика может обернуться печальным последствием для его контрагента – покупателя этих услуг.

Итак, вывод ясен: применение налоговой ставки 0% является не правом, а обязанностью налогоплательщика. И нарушение этой обязанности может самым негативным образом отразиться не только на самом налогоплательщике, но и его контрагентах.

Второй момент – это возмещение налоговыми органами сумм НДС по экспортным операциям. Для этого налоговые органы проводят камеральную налоговую проверку по поводу правомерности применения нулевой ставки НДС.

Проанализируем аргументы, на основании которых налоговые органы отказывают экспортерам в возмещении экспортного НДС из-за необоснованного применения ставки 0 процентов.

По мнению налоговиков, экспорт не подтвержден, если экспортер неправильно оформил документы. Например, на представленных товаросопроводительных документах отсутствуют отметки пограничной таможни, имеющиеся на грузовой таможенной декларации (далее – ГТД). Судьи считают, что отметка пограничной таможни только на ГТД является достаточным доказательством фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России[48].

По мнению налоговых органов, оплата экспортного товара считается неподтвержденной, если:

- Неправильно оформлены платежные документы. Например, выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка, в результате чего их нельзя считать «надлежащим доказательством поступления валютной выручки».

- Не подтверждается фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара. На основании представленных налогоплательщиком доказательств (банковской выписки, паспорта сделки, сообщения банка о поступлении валютной выручки по спорному контракту) суд сделал вывод об относимости поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара.

- Невозможно определить маршрут платежей по представленным выпискам банка (подтверждено только поступление денежных средств на счет заявителя, но не отношение платежей к иностранному покупателю и спорному контракту). Суд считает, что поступление валютной выручки подтверждено выписками банка, платежными поручениями, мемориальным ордером, учетной карточкой поступления выручки, поручением на продажу валютной выручки, Swift-сообщением.

- Выручка поступила не от указанного в контракте лица, а по его указанию от третьих лиц. В этом случае суды признают право экспортера на возмещение НДС.

Существует еще ряд причин для отказа налогоплательщику в возмещении экспортного НДС, которые суды признают незаконными[49]:

·  при определении места реализации товара при применении отдельных условий поставки в соответствии с «ИНКОТЕРМС»;

·  когда документы заверены ненадлежащим образом или представлены на иностранном языке;

·  если невозможно идентифицировать экспортный товар;

·  в случае, когда от таможенных органов не поступало подтверждения факта вывоза товара.

Итак, нами был рассмотрен один из инструментов реализации государственной налоговой политики. Рассмотрев условия применения данного режима, на какие товары, работы и услуги он распространяется, проанализировав проблемы, можно сделать вывод, что как инструмент реализации налоговой политики он может существовать, более того, наличие такой льготы в нашем законодательстве дает большой плюс для развития страны. Применение нулевой ставки НДС в первую очередь помогает отечественным производителям выйти на мировой рынок с наименьшими потерями. Благодаря данной льготе происходит развитие внешней торговли Российской Федерации, а значит, этот инструмент находится на правильном месте.

Что касается проблем, то никакой из представленных в Налоговом кодексе налогов или налоговых режимов не может похвастаться полным отсутствием таковых, поэтому проблемы есть везде и нужно просто с ними бороться. Возможно, нужно уменьшить количество необходимых документов, чтобы налогоплательщики могли более оперативно применять данную льготу. Или сделать так, чтобы граждане могли выбирать, применять им ставку 0% или 10%, 18%. Не делать это обязанностью для налогоплательщика, пусть это будет законное право.

студент 4 курса юридического факультета

Влияние ставок акцизов на перспективу развития и степень защищенности внутреннего товарного рынка РФ

Акцизам – разновидности косвенных налоговых платежей – законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары[50].

Перечень подакцизных товаров содержится в статье 181 Налогового кодекса, и некоторое время назад претерпел существенные изменения: теперь подакцизным признается и спирт коньячный (ст. 181 НК РФ дополнена п. 1.1). А вот парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно, в качестве подакцизных товаров не рассматривается (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Кроме того, уточнены понятия «спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %» и «алкогольная продукция» (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). К алкогольной продукции отнесены не только спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, но также пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Отметим и такой факт. Законодатели уточнили, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не относятся к подакцизным товарам. Ранее в данный список были включены еще и лечебно-профилактические и диагностические средства (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Повышены ставки на такие подакцизные товары, как: сигареты с фильтром, без фильтра, папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин (п. 1 ст. 193 НК РФ).

А ставка акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо с 2011 года зависит от их класса. Основание – пункт 1 статьи 193 НК РФ[51].

Один из самых существенных источников бюджетных доходов – акцизы.

В теории акциз устанавливается для того, чтобы государство имело возможность получить дополнительный доход, - акцизы платят производители при выпуске или реализации того или иного товара. Однако на практике этот налог оплачивает из собственного кошелька покупатель: обычно акцизы уже входят в конечную стоимость товаров. Минус введения акциза на тот или иной товар для покупателей - рост цен на подакцизный товар.

К примеру, в России почти ежегодно пересматриваются ставки акциза на алкоголь и табачные изделия. Эти изменения в экономических ведомствах объясняют инфляцией, в соответствии с которой нужно корректировать налог. Однако на деле продавцы повышают отпускную цену товара гораздо сильнее, нежели могли бы.

Другой минус в том, что продавцы подакцизных товаров очень часто сталкиваются с нелегальным оборотом тех же товаров на рынке. Чем выше ставка налога, тем больше тех, кто готов произвести и продать товар за ту же цену. При этом оставив часть прибыли, которую по закону надо было заплатить государству, себе. Например, в Великобритании из-за высоких налогов на табак более половины рынка составляют «контрабандные» сигареты. В России же похожая ситуация на алкогольном рынке – доля незаконного оборота спиртсодержащей продукции, по данным Министерства по налогам и сборам, близка к 40%.

Очень часто именно увеличение ставок акцизов ведет к тому, что возрастает теневой оборот, что негативно влияет на экономику страны.[52]

Хотелось бы отметить, что для защиты внутреннего рынка вводятся поправки в налоговый кодекс и в части, касающейся порядка исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакциозных товаров, использованных а качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольный продукции использую в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость этой поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом статьей 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциозным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакциозных товаров, использованных в качестве сырья.

Как свидетельствую результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Также следует обратить внимание, что изменилась ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный[53] и другие дистилляторы) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1литр безводно спирта).

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

Хотелось бы отметить, что ставки акцизов, с одной стороны, оказывают значимое влияние на перспективу развития и степень защищенности внутреннего товарного рынка РФ (попытка борьбы с алкоголизмом, теневым рынком), а с другой стороны порождает много проблем, таких как: значительное увеличение цены на товар и нередко именно введение акциза приводит к тому, что увеличивается количество нелегальной продукции.

студентка 4 курса юридического факультета

Цель и порядок замены единого социального налога страховыми взносами. Совершенствование механизма исчисления и взимания страховых взносов в РФ

О том, что с 1 января 2010 г. единый социальный налог (далее – ЕСН) отменили, теперь уже знают все. Вместо него компании, применяющие как общий, так и специальный режим налогообложения, платят страховые взносы в четыре внебюджетных фонда:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР) – на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный и территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС) – на обязательное медицинское страхование.

Реформа единого социального налога бурно обсуждается в средствах массовой информации и профессиональных кругах, поскольку вызывает множество вопросов, которые отныне не регулируются Налоговым кодексом РФ. Так что же изменилось для компаний в связи с заменой ЕСН страховыми взносами?

Единый социальный налог просуществовал 9 лет. Он был введен с 1 января 2001 г. Федеральным законом -ФЗ и заменил собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды. Целью введения этого налога было упрощение процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей за счет сокращения оформляемых документов и уменьшения числа контролирующих органов. Однако на практике система налогового администрирования внебюджетных взносов себя не оправдала. Поэтому от нее решили отказаться, вновь вернув раздельный порядок, действовавший ранее.

Итак, основная цель вносимых в законодательство изменений – это замена единого социального налога на страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в связи с проводимой пенсионной реформой. Предполагалось, что с 1 января 2010 г. пенсионная система должна перейти от налогового к страховому принципу. Таким образом, она должна была более адаптирована к рыночной экономике, должна была стать самодостаточной, перестать зависеть от бюджетных вливаний.

Отныне регулировать отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, будет Федеральный закон -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», вступивший в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений). Из Налогового кодекса РФ исчезает гл. 24 «Единый социальный налог».

Вводимый порядок расчета и начисления страховых взносов в большей степени дублирует единый социальный налог. В основном текст Закона N 212-ФЗ построен на положениях части первой Налогового кодекса РФ и исчезнувшей гл. 24 НК РФ. Таким образом, никаких радикальных изменений в расчете налогооблагаемой базы не произошло.

Следует обратить внимание: обязательных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вносимые изменения не коснулись. Порядок расчетов по ним по-прежнему устанавливает Федеральный закон -ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 01.01.2001, далее - Закон ).

Одно из главных нововведений – это постепенное увеличение общей ставки страховых взносов до 34%. В 2010 г. налоговая нагрузка оставалась прежней: 26% - для компаний с общим режимом налогообложения и 14% - для компаний на спецрежимах. И только с 2011 г. она возрастает (независимо от применяемого режима налогообложения) до 34%.

Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов особых экономических зон, организаций, использующих труд инвалидов, и т. д.). В гг. общий размер взносов для них составит 20,2%, в гг. – 27,1%. И только в 2015 г. произойдет отмена всех льгот: абсолютно все страхователи будут уплачивать взносы по единой ставке 34%: в ПФР – 26,0%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 2,1%, в ТФОМС – 3,0%.

В число лиц, обязанных вносить страховые взносы, попали организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны). Согласно Закону , они являются плательщиками страховых взносов во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР.

С 1 января 2010 г. администрированием страховых взносов занимаются не налоговые органы, как было, а сами внебюджетные фонды. Так, контроль за исчислением и уплатой взносов в ПФР, ФФОМС, ТФОМС осуществляет Пенсионный фонд РФ, а взносы в ФСС РФ, как и раньше, контролирует Фонд социального страхования РФ. Они же проводят камеральные и выездные проверки, доначислять суммы страховых платежей, применять штрафные санкции и начислять пени. При этом по итогам проверки проверяющие составят два акта – от ПФР и от ФСС РФ, а в случае обнаружения нарушений - и два решения.

Камеральные проверки расчетов. В целом правила камеральных проверок расчетов по страховым взносам такие же, как и правила налоговых камеральных проверок. Они установлены в ст. 34 Закона .

Выездные проверки. Выездные проверки сотрудники ПФР и ФСС РФ будут проводить совместно на основании ежегодного плана проверок (ч. 3 ст. 33 Закона ). При этом координировать свой график проверок с налоговыми органами они не обязаны.

Следует обратить внимание: ПФР вправе проводить выездные проверки, во время которых он будет проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, но и представление сведений персонифицированного учета.

Обратиться с обжалованием решения по проверке можно либо в вышестоящий орган (ПФР или ФСС РФ), либо сразу в суд. Обязательного досудебного урегулирования споров в отношении решений налоговых инспекций, Законом не предусмотрено. Как не предусмотрено и право блокировать счета компании из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

С 1 января 2010 г. компании вправе получать необходимые разъяснения действующего законодательства относительно страховых взносов не в Минфине России, а в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования РФ.

Определение налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в целом совпадает с налогооблагаемой базой по единому социальному налогу.

Как и в случае с ЕСН, страховыми взносами по-прежнему облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Изменения коснулись налогообложения выплат по авторским договорам. Так, объектом по ЕСН в том числе являются также выплаты по авторским договорам. А вот возникновение обязанности начислять страховые взносы связано с выплатами по договорам авторского заказа и договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона ).

Отменяется регрессивная шкала расчета взносов. С 2010 г. установлен предел налогооблагаемой базы – руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала расчетного периода). Таким образом, все суммы выплат и иных вознаграждений, превышающих установленный предел, освобождены от обложения страховыми взносами (ч. 4 ст. 8 Закона ). Начиная с 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется в соответствии с ростом заработной платы в Российской Федерации в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 5 ст. 8 Закона ). До 1 января 2010 г. по максимальной ставке облагались выплаты в пределах руб.

Введены льготы по выплатам временно пребывающим иностранным гражданам и лицам без гражданства. Страховые взносы во внебюджетные фонды не нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации (Федеральный закон -ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», ред. от 01.01.2001). Основание – п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона . В случае с ЕСН таких льгот не было (ст. 238 НК РФ).

Перечень не облагаемых страховыми взносами выплат пополнился и суммами расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями, а также суммами пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона ).

В налогооблагаемую базу по страховым взносам включены выплаты, ранее не облагавшиеся ЕСН. Так, взносами теперь облагаются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (например, разные премии непроизводственного характера и выплаты к праздникам и юбилеям, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами). Ранее такие выплаты облагались ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Таким образом, страховые взносы теперь начисляются на выплаты физическим лицам вне зависимости от того, пойдут эти выплаты в уменьшение налога на прибыль или не пойдут.[54]

Срок уплаты страховых взносов такой же, как и ЕСН, – до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (ч. 5 ст. 15 Закона ). Для каждого из четырех фондов – ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС - нужно оформлять отдельное платежное поручение.

Ответственность за несвоевременное представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам теперь устанавливается в процентах от суммы взносов к уплате. При этом четко установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней – 1 000 руб. (в НК РФ такой минимум не определен).

Изменены сроки представления в ПФР индивидуальных сведений для персонифицированного учета. Сейчас компании должны сдавать их один раз в год не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Федерального закона -ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», ред. от 01.01.2001).

В дальнейшем отчитываться придется чаще: - с 2011 г. - ежеквартально - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Просмотрев несколько точек зрения по данному нововведению можно сделать вывод о том, что данный вопрос имеет негативные отклики. Предприниматели в 2010 году обращали внимание на то, что замена ЕСН страховыми взносами отразится достаточно отрицательно на бизнесе, так как является несвоевременным изменением, учитывая кризис в стране. Те компании, которые переживают сейчас не лучшие времена, встанут перед выбором: выплачивать белую зарплату сотрудникам, попадая под угрозу банкротства, либо сокращать официальные зарплаты, уводя их в тень.