Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 11 )

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Делаются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Содержание операции
99 «Прибыль»	84 «Нераспределенная прибыль»	Списана чистая прибыль
84 «Непокрытый убыток»	99 «Убыток»	Списан убыток

Тема 10.Учет фактов хозяйственной деятельности, выраженных в иностранной валюте

Экспортные и импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования.

Отличия внешнеэкономического договора:

-  один из участников договора не является резидентом РФ

-  возможность применения норм международного частного права при заключении договора

-  возможность применения норм права иностранных государств при заключении договора.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрен приоритет правил международного договора по сравнению с нормами гражданского законодательства РФ.

Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки. требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества, характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю.

Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца покупателю. К ним относятся моменты перехода права собственности и риска случайной гибели (утраты) товара и распределение затрат между продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и таможенной очистке товара.

В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, которые изданы Международной торговой палатой - Международными правилами толкования торговых терминов “Инкотермс-90”

Группа Е (отгрузка с завода)	ЕХW	C завода или склада продавца
Группа F (основная перевозка не оплачена)	FCA	Франко-перевозчик
	FAS	Свободно вдоль борта судна
	FOB	Свободно на борту
Группа С (основная перевозка оплачена)	CFR	Стоимость и фрахт
	CIF	Стоимость, страхование и фрахт
	CPT	Перевозка оплачена до...
	CIP	Перевозка и страхование оплачены до...
Группа D (прибытие)	DAF	Поставка на границе
	DES	Поставка с судна
	DEQ	Поставка с причала
	DDP	Поставка с оплатой таможенных пошлин
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин

Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту назначения - воздушным, морским, железнодорожным, автомобильным и др.

Неотъемлемой частью контракта является определение его стоимости или цены (контрактная стоимость) в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Контрактная стоимость устанавливается в определенной свободно конвертируемой валюте (валюта контракта)

При определении цены контракта необходимо

-  определить валюту цены и валюту платежа

-  оценить и выбрать способ фиксации цены для конкретного договора: твердая, скользящая, фиксируемая в ходе исполнения контракта

-  можно не устанавливать цену, а использовать цены на аналогичные товары при схожих условиях.

Особенностью внешнеэкономических договоров является валютный риск, связанный с изменением реальной стоимости платежа, выраженного в иностранной валюте, из-за колебания ее курса. Валютные риски подразделяются на курсовые (связанные с колебанием курса валюты) и инфляционные (обусловленные обесценением валюты в результате инфляции)

На практике стороны устанавливают различные способы страхования валютных рисков. Наиболее часто применяется валютная оговорка. Валютные оговорки бывают: прямые, косвенные, мультивалютные.

Прямая валютная оговорка устанавливается, когда валюта цены и платежа совпадают, но величина суммы платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к другой более стабильной валюте.

Косвенная валютная оговорка применяется тогда, когда цена товара зафиксирована в одной валюте, а платеж осуществляется в другой.

Мультивалютная оговорка основана на коррекции суммы платежа пропорционально к изменению курса валюты, но не к одной, а к специально подобранному набору валют, курс которых рассчитывается как средняя величина с помощью математических методов.

Индексная оговорка заключается в том, что сумма платежа ставится в зависимость от индексных цен на мировых рынках. Она предусматривает, что цена товара и сумма платежа изменяются в соответствии с изменением к моменту платежа определенного индекса цен, обусловленного контрактом, по сравнению с его величиной на момент заключения контракта.

Оговорка о пересмотре контрактной цены предусматривает, что при изменении курса валюты цены товара, выходящего за установленные сторонами пределы колебаний, экспортер имеет право потребовать изменения контрактной цены по неоконченным поставкам.

Расчеты могут осуществляться в инвалюте в форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками по одному из нескольких вариантов:

- с полной предоплатой товаров

- с частичной предоплатой (часть до отгрузки, а часть после отгрузки)

- с отсрочкой оплаты товара ( коммерческий кредит)

- с открытием аккредитива покупателя в иностранном банке

Внешнеторговым контрактом обусловливаются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных (чрезвычайных) обстоятельств или пожелания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение сторонами сроков отгрузки, оплаты и других условий контракта (как правило, в процентах к контрактной стоимости)

Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных (платежных) и страховых документов.

Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов являются транспортные : коносамент или железнодорожная накладная (по видам транспорта), страховой полис и коммерческий счет (инвойс). Отгрузка товаров осуществляется поставщиком, оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспорные накладные, подтверждающие передачу груза от грузоотправителя грузоперевозчику и содержащие необходимую информацию об отправленном грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате (железнодорожные, водные и аваианакладные)

Особое место среди товарораспорядительных транспортных документов занимает коносамент.

Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Этот документ выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя - “именной”, содержать указание, что он выдан по приказу отправителя груза - “ордерный” или по приказу получателя “на предъявителя”.

Коносамент составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу. Обычно коносамент выписывают на формулярах. содержащих подробные условия перевозки : название судна, наименование отправителя, перевозчика, место погрузки и назначения, наименование груза с указанием числа мест, веса или объема, обозначения получателя, размер фрахта и других причитающихся перевозчику платежей, время и место выдачи коносамента. число подлинных экземпляров. Коносамент должен быть подписан капитаном судна.

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обусловливается контрактом. Для представления иностранному партнеру подтверждения о том, что груз застрахован, страховая организация выдает страхователю страховой полюс (сертификаты) на каждую партию товара, отправляемого по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию. Нередко покупатель просит продавца заключить договор страхования проданных ему товаров с отнесением расходов на счет покупателя.

Товарные документы, включающие счет (фактура, инвойс), спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке, выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди товарных документов выступает счет (фактура, инвойс), выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара. Количество экземпляров этого документа определяется необходимостью его представления покупателю, банку, страховой организации и таможне.

Спецификация - это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при фактической отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-партнера, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место. При этом один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром внутрь каждого места.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов. станций, как правило, по телеграфу. В извещении указывается дата выхода судна, возможное время прибытия в порт назначения, количество отправленного товара, реквизиты транспортных документов и другие данные, необходимые покупателю для оплаты товара, если контрактом предусмотрен платеж против телеграфного извещения об отгрузке товара.

Общая схема учета экспортных операций у предприятия экспортера, в т. ч. по договору поручения и комиссии

Российское законодательство квалифицирует экспорт как вывоз товаров. работ. услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительных прав на них, с таможенной территории России за границу без обязательства об обратном ввозе.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров, а так же от порядка оплаты за реализуемые товары.

Основными документами по экспорту являются: контракт на поставку, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

После заключения контракта на поставку товаров, работ, услуг предприятие-экспортер должно заполнить паспорт сделки. Паспорт сделки вместе с экспортным контрактом представляется в отделение банка, в котором открыт валютный счет экспортера. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, оба подписываются и скрепляются печатями: со стороны экспортера - лицом, имеющим право первой подписи по банковской карточке, а со стороны банка - ответственным лицом. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту.

Копия паспорта сделки вместе с грузовой таможенной декларацией направляется в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк. В течение 10 дней в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, налогоплательщик должен проинформировать налоговую инспекцию о вывозе товара в режиме экспорта. Этот документ составляется в произвольной форме и содержит указание номера контракта, наименование и стоимость экспортируемого товара, страны нахождения покупателя, даты оформления и номера грузовой таможенной декларации. Документ подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

На основании данных таможенных деклараций. поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляются в соответствующие банки. В течение трех дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

При реализации товаров организацией- изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одному или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае открывают новые аналитические счета.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 “Товары отгруженные” или счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Экспортная валютная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки - брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте. Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто получают выручку-нетто, а остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.

К накладным расходам Российские экспортеры относят все расходы, вошедшие в контрактную стоимость товара и покрываемые выручкой от его продажи.

Накладные расходы по экспорту отражаются в учете раздельно от других подобных расходов на отдельном субсчете “Накладные расходы по экспорту” к счету 44.

Учет экспортных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отправлен товар иностранному покупателю по производственной себестоимости	45	43
Оплачены накладные расходы в рублях	44-1	51
Оплачены накладные расходы в инвалюте	44-2	52
Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары	62	90
Списан отгруженный товар по производственной себестоимости	90	45
Списаны накладные расходы	90	44-1,2
Поступили платежи за экспортные товары на транзитный валютный счет	52-1	62
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки за проданные экспортные товары	52-2	52-1
Списывается финансовый результат от реализации экспортной продукции : прибыль убыток	90 99	99 90

У экспортера с участием посредника

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отправлен товар посреднику (консигнатору) на реализацию на экспорт	45	43
Оплачены накладные расходы с расчетного счета	44	51
Начислено комиссионное вознаграждение посреднику: в рублях и в валюте	44	76
Отражена задолженность по накладным расходам, произведенным посредником за счет экспортера	44	76
Отражена реализация экспортного товара, переданного на комиссию, на дату получения извещения от консигнатора	62	90
Списаны реализованные экспортные товары	90	45
Списаны накладные расходы	90	44
Списывается финансовый результат реализации прибыль убыток	90 99	99 90
Получено извещение от посредника о поступлении экспортной выручки на транзитный счет консигнатора	76	62
Получена от посредника на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка за минусом комиссионного вознаграждения	52-1	76
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки	52-2	52-1

Особенности учета экспортных операций у Российского посредника по экспорту