Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 7 )

Метод ФИФО

100*10 = 1000

200*10,80 = 2160

120*11,20 = 1344

Остаток на конец месяца

130*11,20 = 1456

300*11,40 = 3420

Поступление материалов на склад, как правило, оформляется приходным ордером формы М-4. Его оформляет кладовщик в одном экземпляре, в случае если фактическая поставка полностью соответствует данным сопроводительных документов. Если выявляются отклонения, для приёмки материалов создаётся комиссия по приказу руководителя. В неё обязательно нужно включить представителя поставщика. Если же это невозможно, в комиссию включается независимый эксперт. Комиссия оформляет в двух экземплярах акт о приёмке материалов формы М-7. В нём фиксируются выявленные недостачи, излишки, пересортица, брак и пр. Акт утверждает руководитель организации и один экземпляр служит основанием для бухгалтерских записей, а второй пересылается поставщику как претензия.

Аналитический учёт материалов на складе ведётся в карточках учёта материалов формы М-17. Открываются карточки в бухгалтерии и под расписку передаются кладовщику (бухгалтер на бланках карточек ставит штамп организации и порядковый номер карточки). В карточках кладовщик отмечает каждый случай прихода и расхода и после каждой операции выводит остаток. Карточки ведутся в количественном выражении.

Отпуск материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (ЛЗК), требованиями-накладными и накладными на отпуск материалов на сторону. ЛЗК оформляются при регулярном постоянном отпуске одних и тех же материалов на конкретные заказы, изделия (Форма М-8).

Лимит рассчитывает производственно-технический отдел в зависимости от планируемых объёмов производства. Выписывается карта в двух экземплярах, и один передаётся цеху-потребителю, а второй – складу.

После отпуска материалов со склада определяется остаток лимита, и представитель цеха расписывается в экземпляре кладовщика, а кладовщик – в экземпляре цеха. После выборки всего лимита или по окончании месяца ЛЗК закрываются.

Требования-накладные формы М-11 выписываются при разовом нерегулярном отпуске материалов. Выписывает требования цех-потребитель или производственно-технический отдел. Кладовщик отмечает фактический отпуск со склада.

Накладная на отпуск материалов на сторону формы М-15 оформляется при продаже излишних материалов сторонним организациям или физическим лицам.

Синтетический учёт материалов ведётся в организации одним из двух способов:

1)  с использованием счёта 10 «Материалы»;

2)  с применением счётов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Наиболее распространённым является первый вариант, когда на счёте 10 материалы учитываются по фактической себестоимости. Для учёта ТЗР в этом случае открывается специальный субсчёт к счёту 10 или ТЗР учитываются на счёте 16 как отклонения.

Счёт 10 «Материалы»

Дебет Кредит

Сальдо: Фактическая себестоимость остатка материалов на складе
Оборот: фактическая себестоимость поступивших материалов	Оборот: фактическая себестоимость израсходованных, списанных или проданных материалов

Аналитический учёт ведётся в карточках учёта материалов. Обороты по кредиту счёта 10 отображаются в журналах-ордерах 10 и 10/1. основанием для записей является ведомость учёта движения материалов или разработочная таблица формы №1 «Распределение материалов».

Корреспонденции по учёту материалов (первый вариант):

№	Содержание операции	Корреспонденции
Дебет	Кредит
1	Оприходованы на склад материалы а) от поставщиков; НДС; б) приобретённые подотчетными лицами; в) приобретённые у физических лиц; г) полученные как вклад в уставный капитал; д) полученные безвозмездно; е) от списания основных средств; ж) отходы основного производства; з) лом от окончательного брака; и) материалы собственного производства	10 19-3 10 10 10 10 10 10 10 10	60 60 71 76 75-1 98-2 91-1 20 28 23
2	Произведены расходы, связанные с поступлением материалов, т. е. ТЗР: а) услуги сторонних организаций; НДС; б) услуги, оплаченные подотчётными лицами; в) услуги, выполненные физическими лицами или частными предпринимателями; г) начислена зарплата за погрузо-разгрузочные работы; д) отчисления на зарплату и др.	10-ТЗР (16) 19 10-ТЗР (16) 10-ТЗР (16) 10-ТЗР (16) 10-ТЗР (16)	60 60 71 76 70 69
3	Израсходованы материалы по фактической себестоимости: а) на основное производство; б) на вспомогательное производство; в) на общепроизводственные нужды; г) на нужды управления; д) на исправление брака; е) на нужды обслуживающих производств и хозяйств; ж) на упаковку, рекламу продукции или др. цели, связанные с продажами, а также расходы на нужды торговых организаций.	20 23 25 26 28 29 44	10 10 10 10 10 10 10
4	Списаны ТЗР на израсходованные материалы	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44	10-ТЗР (16)
5	Проданы материалы: а) списана фактическая себестоимость; б) списаны ТЗР; в) признана в учёте выручка от продажи материалов; г) начислен НДС на продажу; д) расходы, связанные с продажей материалов; е) финансовый результат продажи: прибыль убыток	91-2 91-2 76 (62) 91-2 91-2 91-9 99	10 10-ТЗР (16) 91-1 68 60, 69, 70, 71, 76 и др. 99 91-9
6	При инвентаризации выявлены излишки материалов	10	91-1
7.7	При инвентаризации выявлена недостача материалов: а) списывается фактическая себестоимость материалов; б) списывается доля ТЗР; в) недостача отнесена на виновное лицо; г) виновное лицо обязано возместить недостачу по рыночной стоимости, поэтому на него налагается также разница между рыночной и фактической стоимостью материала; д) виновное лицо возмещает недостачу; е) после возмещения доходы будущих периодов по разнице в стоимости материалов относятся на доходы отчётного периода; ж) списывается недостача в пределах норм естественной убыли; з) списывается недостача сверх норм естественной убыли, если виновные не могут быть выявлены или судом отказано во взыскании с виновных; и) списывается недостача, потеря материалов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров.	94 94 73-2 73-2 10, 50, 70 98 25, 26, 44 91-2 99	10 10-ТЗР (16) 94 98 73-2 91-1 94 94 94

Второй вариант с использованием счетов 10, 15, 16.

При этом варианте на счёте 10 материалы отражаются по учётной стоимости, то есть, разрабатывается номенклатура-ценник, где каждому наименованию материалов определяется учётная цена. Фактические затраты, связанные с поступлением материалов, записываются на счёт 15. в конце месяца фактические затраты сравниваются с учётной стоимостью и возникшее отклонение списывается на счёт 16. Отклонение распределяется на израсходованные материалы и остатки материалов на складе.

Например,

Содержание операции	Сумма	Корреспонденции
Дебет	Кредит
Акцептован счёт поставщиков материалов; НДС	20000 3600	15 19-3	60 60
Израсходована подотчётная сумма на приобретение материалов	3000	15	71
Начислена зарплата за разгрузку материалов	1000	15	70
Отчисления на зарплату	270	15	69
Итого фактические затраты по поступлению материалов	24270
Оприходованы материалы по учётным ценам	23000	10	15
Списывается отклонение по поступившим материалам	1270	16	15
Списаны материалы на производство продукции по учётной стоимости	11500	20	10
Списывается отклонение на израсходованные материалы	635	20	16
Оприходованы материалы по учётным ценам	25000	10	15
Списывается отклонение по поступившим материалам	730	15	16
Израсходованы материалы на производство продукции по учётным ценам	12500	20	10
Списывается отклонение Сторно	365	20	16

Тема 6.Учет расходов, издержек и затрат

1. Понятие и виды себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции (работ, услуг) в пределах цеха

- производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции (работ, услуг), - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие или внепроизводственные)

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость формируется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимости исчисляются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Классификация затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты организации объединяются в однородные группы по различным признакам.

По видам расходов

Группировка по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям ( или по целевому назначению ) расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов

- прочие затраты

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. К типовым можно отнести следующие калькуляционные статьи:

-  сырье и материалы

-  возвратные отходы (вычитаются)

-  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

-  топливо и энергия на технологические цели

-  заработная плата производственных рабочих

-  отчисления на социальные нужды

-  расходы на подготовку и освоение производства

-  общепроизводственные расходы

-  общехозяйственные расходы

-  потери от брака

-  прочие производственные расходы

-  итого производственная себестоимость

-  коммерческие расходы (расходы на продажу)

-  всего полная себестоимость продукции

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Это необходимо для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По экономической роли в процессе производства расходы подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: материалы, заработная плата и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и материалы, заработная плата, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг или управлением организацией, в связи с чем не могут быть включены в себестоимость методом прямого счета, а распределяются косвенно, т. е. условно. К косвенным относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие.

По отношению к объему производства расходы бывают переменные, условно - переменные и условно постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и т. п.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, например, общепроизводственные расходы.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения от изменения объема производства продукции: общехозяйственные расходы.

По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы состоят из одного элемента: заработная плата, амортизация, а комплексные включают в себя несколько элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По участию в процессе производства выделяют производственные расходы, связанные с изготовлением продукции, и коммерческие расходы необходимые для осуществления процесса реализации.

По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологическом процессе или организации производства: потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных часов и т. п.

3.Учет основного производства

Деятельность организации в соответствии с Уставом является уставной и учитывается как основное производство.

Учет основного производства осуществляется на основании статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть включены в себестоимость напрямую.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

По статье “Заработная плата” учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы.

На затраты основного производства после распределения по видам продукции (работ, услуг) списываются косвенные расходы по обслуживанию производства и управлению.

Статья “Потери от брака” ,как правило, имеется в отчетных калькуляциях.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца.

Себестоимость продукции (работ, услуг)= НЗП н. м.+ ПЗ о. м.- НЗП к. м.

НЗП н. м. - незавершенное производство на начало месяца

ПЗ о. м. - производственные затраты отчетного месяца

НЗП к. м. - незавершенное производство на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов: фактическим взвешиванием, штучным учетом. объемным измерением. условным пересчетом.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья и материалов. При единичном производстве незавершенное производство учитывается по фактическим производственным затратам.

Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки
производят инвентаризацию незавершенного производства.

Учет основного производства осуществляется на активном калькуляционном счете

20 “Основное производство”

Дебет Кредит

С-до фактическая себестоимость незавершенного производства
Фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода	Списывается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) выпущенных из производства в отчетном периоде

Аналитический учет осуществляется по объектам калькуляции в ведомости учета затрат (карточке 20 счета). По цехам учет осуществляется в ведомости 12.

Корреспонденция по счету 20

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация основных средств основного производства	20	02
2. Израсходованы материалы на производство продукции (работ, услуг)	20	10
3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20	70
4. Произведены отчисления на заработную плату	20	69
5. На нужды производства израсходована подотчетная сумма	20	71
6. Списываются расходы по освоению производства	20	97
7. Произведены отчисления в резерв отпусков рабочих основного производства	20	96
8. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общепроизводственные расходы	20	25
9. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общехозяйственные расходы	20	26
10. Списаны потери от брака	20	28
11. Акцептованы счета поставщиков за работы и услуги на технологические цели	20	60
12. Возвращены на склад остатки неиспользованных в производстве материалов, отходы	10	20
13. Списывается себестоимость продукции, оказавшейся браком	28	20
14. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства	43	20
15. Списывается фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	90	20

4. Учет вспомогательных производств

Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (котельная, энергоцех и т. п.) Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.