Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 3 )

Настоящая программа не может быть воспроизведена ни в какой форме без предварительного письменного разрешения кафедры-разработчика программы.

Программа одобрена на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита от 22 мая 2011 г., протокол №9

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета

и аудита ___________________

подпись

Программа одобрена учебно-методическим советом факультета

« _____ » _________________ 2011 г.

Председатель учебно-

методического совета __________________

подпись

Программа одобрена учебно-методическим управлением университета

« _____ » _________________ 2011 г.

Начальник учебно-

методического управления _________________

подпись

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

КРАТКИЕ ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

Тема 1.Основы организации бухгалтерского финансового учета

Целью бухгалтерского финансового учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Для достижения указанных целей бухгалтерского финансового учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя должны быть подготовлены данные о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно отвечает за эту информацию и представление ее заинтересованным пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении организации формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса.

Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в основном в отчете о прибылях и убытках.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается, главным образом, отчетом о движении денежных средств.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т. е. быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказывать влияние на решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, а сами факты должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация (кроме информации об объектах специального назначения) должна быть нейтральной, т. е. не быть односторонней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Информация об организации должна быть сравнимой за разные периоды времени для определения тенденций в изменении финансового положения и финансовых результатов организации. Заинтересованные пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать их финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении. Для обеспечения сравнимости информации заинтересованные пользователи должны быть проинформированы об учетной политике организации, изменениях в ней и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты организации.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Одним из таких факторов является своевременность информации.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей. Элементами информации о финансовом положении организации, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

Во всех случаях учетная политика организации должна отвечать принципам ведения бухгалтерского учета:

- полнота

- своевременность

- осмотрительность

- приоритет содержания перед формой

- непротиворечивость

- рациональность.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета организация выбирает один способ из нескольких, допускаемых законодательством.

Организация имеет право самостоятельно разрабатывать способы ведения учета в случаях отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими подходами и действующими Положениями по бухгалтерскому учету. Общие положения, одинаковые для всех организаций, не следует включать в учетную политику, рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от принятых в других организациях.

Учетная политика разрабатывается специалистами организации, утверждается приказом руководителя организации. Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер.

Содержание приказа по учетной политике включает в себя две группы вопросов:

1.  Организационно-технические – рабочий план счетов, формы используемых первичных документов, график документооборота, выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации, номенклатура учета товарно-материальных ценностей и др.

2.  Методические – в данном разделе отражаются основные вопросы учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета:

-  выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров

-  порядок начисления амортизации основных средств, нематериальных активов

-  установление метода оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции, товаров

-  порядок учета и распределения косвенных расходов

-  правила оценки незавершенного производства

-  перечень создаваемых резервов и порядок их формирования

-  и др.

Изменения в учетную политику могут вноситься в следующих случаях:

-  реорганизация – слияние, разделение, присоединение

-  смена собственников организации

-  изменение нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету

-  разработка новых способов ведения учета

-  в других случаях существенного изменения условий деятельности организации.

Изменения должны быть обоснованными и оформленными в порядке, аналогичном утверждению учетной политики.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на первое число месяца, с которого применяются изменения.

Как правило, такие изменения вводятся в действие с начала следующего года, о существенных изменениях учетной политики раскрывается информация в пояснительной записке годового отчета.

Тема 2.Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. В качестве долгосрочных инвестиций не учитываются вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги
и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением:

- капитального строительства новых объектов, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих основных средств;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследова­тельских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Таким образом, понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения в объекты основных средств, затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, а так же затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Долгосрочные инвестиции оцениваются по их завершении исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных основных средств, созданных и приобретенных нематериальных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» (строка 130).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствую­щих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. В сумме сальдо учитывается стоимость объектов недвижимости, не прошедших государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или поступающему объекту.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют ведомости:

№18- для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Обороты по кредиту счета 08 отражаются в журнале-ордере №16.

Строительство объектов может осуществляться подрядным или хозяйственным способами.

При подрядном способе между подрядчиком и заказчиком заключается договор подряда на выполнение строительно-монтажных работ.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и сметой. Он принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после принятия его заказчиком. Для выполнения специализированных работ подрядчик заключает договора с субподрядчиками.

Заказчик обязан обеспечить приемку объекта или, если это предусмотрено договором, отдельных этапов выполненных работ.

Выполненные подрядчиком работы заказчик оплачивает в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законодательно или договором.

Сдача работ подрядчиком и приемка заказчиком оформляются актом, который подписывают обе стороны. (При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными)

Если заказчик приобретает оборудование самостоятельно, передача его подрядчику для монтажа оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж. Заказчик учитывает такое оборудование на активном, инвентарном счете

07 «Оборудование к установке»

Дебет Кредит

С-до: Фактическая себестоимость оборудования к установке, находящегося в запасе
Оборот: Фактическая себестоимость оборудования, приобретенного в отчетном периоде	Оборот: Фактическая себестоимость оборудования, переданного в монтаж лил реализованного

Аналитический учет ведется по видам оборудования в карточках, оборот по кредиту отражается в журнале-ордере №16.

Корреспонденция по учету строительства подрядным способом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислен аванс подрядчику	60/авансы	51
Акцептован счет поставщика оборудования, требующего монтажа НДС	07 19	60 60
Подотчетным лицом оплачена доставка оборудования	07	71
Оборудование передано в монтаж	08	07
Оплачено поставщику оборудование	60	50,51,55-1
Принят к зачету НДС, уплаченный поставщику оборудования	68	19
Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы НДС	08 19	60 60
Зачтен аванс, уплаченный подрядчику	60	60/авансы
Объект принят в эксплуатацию по акту	01	08
Произведен окончательный расчет с подрядчиком	60	51
Начислен НДС на законченные строительно-монтажные работы	19	68
Зачтен НДС по строительно-монтажным работам (по результатам камеральной проверки)	68	19

При хозяйственном способе застройщик самостоятельно организует строительное производство, объединяя при этом в одном юридическом лице
и заказчика и подрядчика. В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям предлагается вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда рабочих»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы».

Организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

Затраты по строительству учитываются на счете 08.

Корреспонденция по учету строительства хозяйственным способом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация строительного оборудования	08	02
Передано в монтаж оборудование	08	07
Акцептован счет поставщика оборудования, не требующего монтажа НДС	08 19	60 60
Израсходованы на строительство материалы	08	10
Начислена заработная плата строительным рабочим	08	70
Начислены страховые взносы на заработную плату	08	69
Акцептованы счета сторонних организаций за строительные услуги НДС	08 19	60,76 60,76
Списывается часть расходов по управлению на строительное производство	08	26
Фактическая себестоимость законченных строительно-монтажных работ
Начислен НДС на выполненные СМР	19	68
Объект принят в эксплуатацию по акту	01	08
Зачтен НДС на уменьшение платежей в бюджет (при строительстве объектов производственного назначения)	68	19

Фактические затраты на приобретение объектов собираются по дебету счету 08. Сюда включаются суммы, уплачиваемые:

-  в соответствии с договором поставщику (продавцу)

-  организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств,

а также:

-  регистрационные сборы
, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объектов

-  таможенные пошлины

-  невозмещаемые налоги

-  вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретаются объекты

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их приобретению и расходов по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Корреспонденция по учету приобретения основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика объекта НДС	08 19	60 60
Акцептован счет транспортной организации за доставку объекта НДС	08 19	60,76 60,76
Начислена заработная плата за погрузо-разгрузочные работы	08	70
Начислены страховые взносы на заработную плату	08	69
Приняты счета сторонних организаций за информационные, консультационные услуги	08	76
Подотчетным лицом оплачены регистрационные сборы	08	71
По акту объект принят в эксплуатацию	01	08
Оплачены счета поставщиков, транспортных организаций	60,76	51
Принимается к вычету НДС	68	19

Корреспонденция по учету приобретения нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика объекта НДС	08 19	60 60
Объект приобретается у физического лица	08	76
Подотчетным лицом оплачены услуги нотариуса, юридической консультации	08	71
Объект принят в эксплуатацию по акту	04	08

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, улучшается качество продукции, снижается себестоимость продукции и т п.)