Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом, и затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т. е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Капитальные вложения», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».
Тема 3.Учет основных средств и нематериальных активов
1.Учет основных средств
2.Учет нематериальных активов
1.Учет основных средств
Основные средства – часть имущества, предназначенная для использования в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование либо во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, орошение и т. п.) и в арендованные основные средства.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы)
Основные средства могут относиться к производственной или непроизводственной сфере. К непроизводственным относятся основные средства для социально-бытового обслуживания работников организации – поликлиника, общежитие, детский сад, клуб и т. п. , находящиеся на балансе организации.
По отраслевому признаку различают основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и др.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
По степени использования основные средства группируются на: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, на консервации.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Основные средства поступают в организацию в результате их приобретения, сооружения или постройки, изготовления, внесения учредителями в уставный капитал, по договору дарения или безвозмездно.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление. При этом фактические затраты включают в себя:
- суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки или купли-продажи, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- расходы на монтаж и установку объекта;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые при приобретении объекта;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При получении основных средств по договору дарения или безвозмездно основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. Затраты на доставку таких объектов относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость товаров определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Затраты по доставке указанных объектов увеличивают их первоначальную стоимость.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объекта или проведения работ капитального характера.
Восстановительная стоимость основных средств определяется стоимостью аналогичных объектов в современных условиях по рыночным ценам. То есть в учете основные средства числятся до переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной. Переоценка производится по решению организации не чаще 1 раза в год (на 1 января отчетного года) по текущей (восстановительной стоимости.
Остаточная стоимость основных средств – это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью объекта и суммой начисленного износа.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое (каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно).
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на объект жетоном, краской и т. п. Инвентарный номер сохраняется за объектом в течение всего периода его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера списанных с учета основных средств не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
Аналитический учет основных средств ведется по-объектно в инвентарных карточках формы ОС-6. Они открываются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. В них отражаются сведения о поступлении, перемещении, выбытии, стоимости, суммах амортизационных отчислений, затратах на капитальные вложения в объекты, увеличивающие их стоимость. Инвентарные карточки регистрируются в специальном журнале и номер записи проставляется в инвентарной карточке. Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Инвентарные карточки по поступившим или выбывшим в отчетном периоде объектам хранятся обособленно от других инвентарных карточек до конца месяца.
При небольшой номенклатуре основных средств возможен их аналитический учет в инвентарной книге.
Для оформления операций по поступлению основных средств используется Акт (накладная) приемки – передачи основных средств формы ОС-1.
Данная форма применяется при осуществлении следующих операций:
- поступления основных средств в результате их приобретения за плату, строительства подрядным или хозяйственным способами, получения безвозмездно, внесения учредителями в уставный капитал, принятия в аренду с последующим выкупом;
- ввод в эксплуатацию оборудования после его монтажа и установки;
- внутренне перемещение объектов – передача со склада в эксплуатацию, перемещение из одного структурного подразделения в другое.
При оприходовании основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект.
Для оформления акта приказом или распоряжением руководителя назначается комиссия, в которую включают представителей администрации организации, бухгалтерии и других служб. Комиссия принимает объект, подписывает акт и передает его на утверждение руководителю. Утвержденный акт вместе с технической документацией является основанием для бухгалтерских записей и хранится в бухгалтерии. На основании акта работник бухгалтерии открывает инвентарную карточку или производит запись в инвентарную книгу, о чем делает соответствующую отметку в акте.
При поступлении в организацию основных средств в акте не заполняются реквизиты, предусматривающие подписи получателя и сдатчика объекта, не ставятся печати.
При внутреннем перемещении акт составляется в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего объект, и подписывается материально-ответственными лицами, передавшими и принявшими объект. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй – структурному подразделению, передавшему объект. Основанием для перемещения объекта служит приказ или распоряжение руководителя. Приемочная комиссия не создается, не требуется утверждение руководителя, не ставится печать.
Поступившие основные средства учитываются на активном, инвентарном счете
01 «Основные средства»
Дебет Кредит
Сальдо: Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, находящихся на балансе организации | |
Оборот: Первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию в отчетном периоде | Оборот: Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде |
Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объектам в инвентарных карточках или инвентарной книге. Обороты по кредиту счета 01 отражаются в журнале-ордере №13, основанием для записей являются акты приемки-передачи основных средств и акты на списание основных средств.
Корреспонденции по счету 01 «Основные средства»
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Объект основных средств введен в эксплуатацию по акту ОС-1 | 01 | 08 |
Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки | 01 | 83 |
Списывается амортизация при выбытии объекта | 02 | 01 |
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки | 91-2, 83 | 01 |
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизация не начисляется:
- по жилищному фонду
- продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
- земельным участкам
- объектам природопользования
- основным средствам некоммерческих организаций.
По перечисленным объектам производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Исчисленный износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». К неамортизируемому имуществу относятся также объекты основных средств стоимостью дорублей за единицу, а также книги и брошюры. Их стоимость списывается на издержки производства или обращения по мере отпуска в эксплуатацию. При этом необходимо организовать аналитический учет этих объектов в эксплуатации.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с баланса.
Существуют следующие способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
- линейный способ
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объемам продукции (работ, услуг)
Выбранный способ применяется по группам однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования объектов.
В соответствии с ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта приносит доход организации. С 1-го января 2002 года введено в действие Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.02
«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором объединены объекты основных средств исходя из сроков их полезного использования.
Начисленная амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Учет ведется на пассивном (конрактивном), регулирующем счете Аналитический учет ведется по объектам основных средств, расчет производится в разработочной таблице формы №6 или инвентарной книге. Обороты по кредиту отражаются в журналах ордерах № 10 или 10/1.
02 «Амортизация основных средств».
Дебет Кредит
Амортизация основных средств, начисленная до отчетного периода | |
Списывается амортизация по объектам, выбывшим в отчетном периоде | Начислена амортизация основных средств в отчетном периоде |
Корреспонденция по счету 02 «Амортизация основных средств»
№ оп | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Начислена амортизация основных средств: - основного производства - объектов производственного назначения - объектов управления - объектов торговли - объектов, необходимых при реализации продукции, работ, услуг | 20 23 25 26 44 44 | 02 |
2 | Списывается амортизация при выбытии объекта | 02 | 01 |
Объекты основных средств используются длительное время, поэтому периодически возникает необходимость в восстановлении утраченных ими свойств, то есть в ремонте. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств.
Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка объекта, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, а по окончании работ – сборка, регулирование и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – это восстановление изношенных конструкций и деталей или замена их на более современные, прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объекта. (Периодичность – свыше одного года)
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов и смету. В ведомости дефектов указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене или восстановлению детали, сроки начала и окончания работ, способы их осуществления и т. п. Сметная стоимость ремонтных работ определяется по-статейно, исходя из перечня необходимых расходов.
В соответствии с действующими нормативными актами фактические затраты по всем видам ремонтов включаются в издержки производства или обращения. Они должны быть подтверждены актом приемки выполненных ремонтных работ.
Ремонт может быть выполнен подрядным или хозяйственным способом.
В своей учетной политике организация выбирает один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта:
- по фактическим затратам
- с использованием счета расходов будущих периодов
- путем создания ремонтного фонда.
Наиболее распространен первый вариант – учет по фактическим расходам. При этом делаются следующие записи:
Ремонт, выполненный подрядным способом:
Дебет | Кредит | |
Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы | 20, 25, 26, 44 | 60 |
НДС | 19 | 60 |
Оплачены счета подрядчиков | 60 | 50, 51, 71 |
Ремонт, выполненный хозяйственным способом, при наличии у организации собственной ремонтной мастерской
Дебет | Кредит | |
Произведены расходы на проведение ремонта | 23 | 10, 70, 69, 71, 76 и др. |
Списываются затраты по законченному ремонту | 20, 25, 26, 44 | 23 |
Ремонт, выполненный хозяйственным способом без выделения ремонтной мастерской во вспомогательный участок
Дебет | Кредит | |
Произведены расходы на проведение ремонта | 20, 25, 26, 44 | 10, 70, 69, 71, 76 и др. |
Для более равномерного включения расходов по ремонту в себестоимость продукции, работ, услуг, организация может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При этом варианте фактические расходы по ремонту накапливаются в дебете счета 97, а по окончании ремонта списываются равными долями на издержки производства или обращения. Период списания, как правило, составляет один – два года.
Дебет | Кредит | |
Произведены расходы на проведение ремонта | 97 | 10, 70, 60, 69, 71, 76, 23 и др. |
Списываются затраты по законченному ремонту | 20, 25, 26, 44 | 97 |
На предприятиях с большим количеством объектов основных средств, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно. Их размер зависит от сметной стоимости предстоящего ремонта и сроков создания резерва. Например, сметная стоимость ремонта 48000 руб. Срок создания резерва – один год. Ежемесячная сумма отчислений составит 4000 руб: 12). Учет ремонтного фонда осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, на специально открытом субсчете «Ремонтный фонд». По кредиту этого счета отражается создание резерва, а по дебету – его использование.
Дебет | Кредит | |
Произведены отчисления в ремонтный фонд | 20, 25, 26, 44 | 96 |
Списываются затраты по законченному ремонту | 96 | 60, 23, 10, 70, 69 и др |
Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год, поэтому в конце отчетного года происходи его корректировка с учетом фактических расходов на проведенные ремонты.
Пример 1. При сметной стоимости ремонта 48000 руб., фактические расходы составили 52000 руб. Делаем доначисление в ремонтный фонд:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96 на 4000 руб.
Пример 2. При сметной стоимости ремонта 48000 руб., фактические расходы составили 45000 руб. Излишне начисленные суммы сторнируем
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в связи с их списанием (ликвидацией), продажей, вкладом в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачей.
В первом случае оформляется акт на списание основных средств формы ОС-4, а в остальных случаях - акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1. Акт ОС-1 оформляется в двух экземплярах, ставятся подписи “сдал”, “принял” и печати сторон. Утвержденные руководителем акты ОС-1 и ОС-4 являются основанием для бухгалтерских записей.
Операции по выбытию основных средств проводятся через активно-пассивный счет 91-“прочие доходы и расходы”. По дебету счета отражаются расходы, связанные с выбытием (недоамортизированная стоимость, расходы на демонтаж, вывоз мусора и т. п.), а по кредиту – доходы от выбытия (выручка от продажи, лом, отходы). Доходы записываются на субсчет 1, а расходы – на субсчет 2. Разница между доходами и расходами показывает финансовый результат выбытия объекта и списывается на субсчет 9 счета 91.
I. Списание объекта.
В своей учетной политике организация может включить в рабочий план счетов специальный субсчет 01/ выбытие основных средств.
Корреспонденции по списанию объекта с баланса
Содержание операции | Сумма | Д-т | К-т |
Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | 100000 | 01/выбытие | 01 |
Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта | 92000 | 02 | 01/выбытие |
Списывается остаточная стоимость | 8000 | 91/2 | 01/выбытие |
Начислена зарплата рабочим за разборку (демонтаж) объекта | 2000 | 91/2 | 70 |
Произведены начисления на зарплату | 540 | 91/2 | 69 |
Получен счет ПБОЮЛ за вывоз мусора | 3000 | 91/2 | 76 |
Оприходован лом от списания объекта по рыночной стоимости | 1500 | 10 | 91/1 |
Финансовый результат выбытия: убыток | 12040 | 99 | 91/9 |
II. Продажа объекта.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
