Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 8 )

Сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный, деревообрабатывающий и другие цеха выполняют различные виды работ, производят продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по статьям калькуляции и заказам.

Продукция и услуги вспомогательных производств могут быть потреблены внутри предприятия основными и другими вспомогательными участками, управлением или реализованы на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Их оценивают по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Основные цеха и управление считаются основными потребителями. Услуги для них оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а по капитальному ремонту собственных основных средств и по работам на сторону определяется фактическая производственная себестоимость.

Себестоимость продукции в сложных вспомогательных производствах исчисляется с учетом незавершенного производства, как при учете основного производства.

Для упрощения расчетов по распределению услуг вспомогательных производств по потребителям применяется разработочная таблица ф.№9.

Аналитический учет затрат ведется по участкам, видам продукции, работ, услуг в калькуляционных ведомостях. Синтетический учет осуществляется на активном калькуляционном счете

23 «Вспомогательные производства»

Дебет Кредит

Сальдо: Незавершенные вспомогательные производства
Оборот: Затраты вспомогательных участков в отчетном периоде	Оборот: Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

Обороты по кредиту счета 23 отражаются в журналах - ордерах 10 и 10|1.

Корреспонденция по счету 23

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены затраты вспомогательными участками в отчетном месяце	23	02,10, 25, 60, 69, 70,71, 76, 96 и др.
Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг	10, 20, 25, 26, 44, 90	23

5. Учет общепроизводственных расходов

К расходам по обслуживанию производства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.

Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху ( производству) в разрезе следующих статей:

1. Расходы на содержание машин и оборудования

-  амортизация оборудования и транспортных средств

-  эксплуатация оборудования

-  текущий ремонт оборудования транспортных средств

-  внутризаводское перемещение грузов

-  прочие расходы

2. Общепроизводственные (цеховые) расходы

-  содержание аппарата управления цеха

-  содержание прочего цехового персонала

-  амортизация зданий, сооружений, инвентаря

-  текущий ремонт зданий и сооружений

-  испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство

-  охрана труда

-  прочие расходы

3. Непроизводительные расходы

-  потери от простоев

-  потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах

-  недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)

-  прочие непроизводительные расходы

Для аналитического учета используют ведомость № 12. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете

25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Общепроизводственные расходы, совершенные в отчетном периоде	Списаны общепроизводственные расходы отчетного периода

Счет 25 не имеет остатков, так как накопленные по дебету суммы полностью распределяются и списываются по окончании месяца на затраты производства. Базой распределения при этом могут быть: основная заработная плата производственных рабочих, нормативные (плановые) затраты, масса и объем продукции, количество отработанных рабочими человеко-часов, отработанные машино-смены и др.

При выборе способа распределения необходимо учесть специфику работы предприятия: уровень автоматизации, квалификацию работников и т. п.

Обороты по кредиту счета 25 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Например: Общепроизводственные расходы за месяц составили 23400 руб.

Прямые расходы за отчетный период по изделию 101 – 34000 руб., по изделию 102 – 56000 руб.

Распределение общепроизводственных расходов

В дебет	Прямые расходы	Общепроизводственные расходы (ОПР)
счет	изделие
20	101	34000	8840
20	102	56000	14560
	Итого	90000	23400

Коэффициент распределения ОПР= 23400 : 90000 = 0,26

34000 х 0, 26 = 8840

Корреспонденция по счету 25:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация производственных основных средств	25	02
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для производственных нужд	25	05
Списаны материалы на производственные нужды	25	10
На общепроизводственные нужды использована часть готовой продукции	25	43
Доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному месяцу, списана на общепроизводственные нужды	25	97
Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию производства	25	60
Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование, специалистам и прочему персоналу цехов	25	70
Начислены страховые взносы на заработную плату	25	69
Оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами	25	71
Отражена задолженность разным организациям за услуги по обслуживанию производства	25	76
Создан резерв на оплату отпусков рабочим	25	96
Возвращены на склад неиспользованные материалы, ранее отпущенные на общепроизводственные нужды	10	25
Часть общепроизводственных расходов отнесена на расходы по исправлению брака	28	25
Списаны общепроизводственные расходы за себестоимость продукции, работ, услуг основного производства	20	25
Часть общепроизводственных расходов списана на затраты вспомогательных производств	23	25

6. Учет общехозяйственных расходов

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т. е. расходы на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 разделах:

1.  Расходы на управление организацией

-  заработная плата работников аппарата управления

-  командировочные расходы

-  содержание пожарной и сторожевой охраны

-  канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы

-  отчисления на содержание вышестоящей организации

2.  Общехозяйственные (общезаводские) расходы

-  содержание прочего общехозяйственного персонала

-  амортизация основных средств

-  содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общего назначения

-  производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические совершенствования

-  охрана труда

-  подготовка кадров

-  организованный набор рабочей силы

-  прочие расходы

3.  Сборы и отчисления

-  налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы (например, налог на пользователей автодорог)

4.  Общезаводские непроизводительные расходы

-  потери от простоев

-  потери от порчи материальных ценностей при хранении на заводских складах

-  недостачи материалов и продукции на заводских складах

-  прочие непроизводительные расходы

Для аналитического учета применяется ведомость № 15. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете

26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Общехозяйственные расходы за отчетный месяц	Списываются общехозяйственные расходы отчетного месяца

Счет 26 не имеет остатков, так как накопленные за месяц расходы по дебету списываются по окончании месяца с кредита счета в полной сумме. В настоящее время организации могут списывать общехозяйственные расходы одним из 2 способов:

На себестоимость продукции, работ, услуг. В этом случае производится распределение расходов по видам продукции, работ, услуг. В качестве базы для распределения могут быть выбраны: заработная плата основных производственных рабочих, объемы производства, выручка от реализации и др.

На стоимость реализованной продукции (работ, услуг), т. е. в дебет счета 90 «Продажи». Такая возможность объясняется тем, что величина общехозяйственных расходов напрямую не связана с объемами производства, носят условно-постоянный характер. В практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Выбранный вариант фиксируется в учетной политике.

Обороты по кредиту счета 26 отражаются в журналах ордерах 10 и 10/1.

Корреспонденция по счету 26

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в управлении	26	05
Израсходованы материалы на нужды управления	26	10
Начислена заработная плата специалистам управления и обслуживающему персоналу	26	70
Начислены страховые взносы на заработную плату	26	69
Акцептованы счета поставщиков услуг общехозяйственного назначения	26	60
Утвержден авансовый отчет работника управления	26	71
Начислено разным организациям за услуги по охране, почтовым услугам, вычислительным центрам, за услуги образования и др.	26	76
Начислен налог на загрязнение окружающей среды	26	68
Списываются ранее оплаченные расходы по подписке, аренде офиса и другие расходы будущих периодов	26	97
Создан ремонтный фонд для ремонта основных средств управления	26	96
Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции, (работ, услуг)	20	26
Списываются общехозяйственные расходы на реализацию	90	26

7. Учет брака в производстве

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, узлы, детали, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению или для использования требуют дополнительных расходов по устранению причин, приводящих к несоответствию стандартам или техническим условиям.

Брак в производстве подразделяется:

-по месту обнаружения на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю) и внешний (выявленный покупателем)

-по возможности исправления брак может быть исправимый (частичный) и неисправимый (полный или окончательный)

Расходы по исправлению внутреннего исправимого брака группируются по элементам затрат:

-материальные затраты (стоимость материалов, израсходованных на исправление брака)

-затраты на оплату труда (зарплата, начисленная за исправления брака)

-отчисления на социальные нужды

-прочие затраты (доля общепроизводственных расходов )

Забракованная продукция, которая не подлежит исправлению, изымается из производства. Ее себестоимость должна вычитаться из общей себестоимости по тем же статьям, по которым ранее была в нее включена. Для правильного сторнирования потерь от окончательного брака необходимо определить в составе общей себестоимости ту ее часть, которая приходится на забракованную продукцию.

Материальные затраты - к стоимости материалов, использованных на производство забракованной продукции, прибавляют сумму ТЗР, приходящихся на них, и вычитают стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда - суммируется основная и дополнительная заработная плата, начисленная работникам, принимавшим участие в изготовлении этой продукции, включая последнюю операцию, после которой был обнаружен брак.

Определяется размер отчислений на социальные нужды.

Прочие затраты - определяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.

После расчета забракованной продукции с работников, виновных в браке, взыскиваются:

по исправимому браку - стоимость исправления

по неисправимому браку - стоимость материалов за вычетом отходов, сумма основной заработной платы, стоимость брака по цене лома вычитается из взыскиваемой суммы.

Ущерб может быть взыскан с виновного лица в том случае, если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, допустившего брак.

Учет ведется на активном калькуляционном счете

28 “Брак в производстве”

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Расходы и потери по выявленному внутреннему и внешнему браку: себестоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака	Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, суммы, полученные от поставщиков за поставку ими некачественных материалов

Счет 28 ежемесячно закрывается путем включения потерь от брака в себестоимость продукции того изделия, по которому обнаружен брак.