Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 13 )

Особенности учета импортных операций у российского посредника по импорту

Организации могут осуществлять импорт товаров через торговых посредников на основании договора комиссии на закупку товаров, который во внешнеторговой деятельности называется договором консигнации.

Договор может заключаться на условиях участия или неучастия торгового посредника в расчетах.

При участии консигнатора в расчетах посредник самостоятельно рассчитывается с зарубежным поставщиком товара. При этом предприятие импортер (консигнант) перечисляет посреднику необходимые денежные средства для закупки товаров.

За услуги посредник получает комиссионное вознаграждение, сумма которого в соответствии с Законом о таможенном тарифе не включается в покупную стоимость импортных товаров.

Приобретенные посредником товары являются собственностью консигнанта и отражаются у консигнатора на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Переоценка товаров в связи с изменением валютного курса не производится.

Учет у покупателя

Содержание операций	Дебет	Кредит
Перечислен аванс консигнатору по договору консигнации в валюте	76	52-2
Перечислен аванс консигнатору в соответствии с договором в рублях	76	51
Отражается контрактная стоимость поступившего товара	15	76
Отражаются валютные накладные расходы по импорту товаров	15	76
Отражаются накладные расходы по импорту товаров в рублях НДС	44 19	76 76
Отражается сумма начисленного комиссионного вознаграждения консигнатору НДС	44 19	76 76
Поступивший импортный товар приходуется по полной импортной стоимости	41	15
Курсовая разница по авансу в валюте	76 (91)	91 (76)
Зачтен НДС на уменьшение платежей в бюджет	68	19

Учет у посредника по импорту

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен аванс по договору консигнации от консигнанта	52-2	76
Получен аванс от косигнатора в соответствии с договором в рублях	51	76
Перечислено иностранному поставщику за товар	76	52-2
Поступил товар от иностранного поставщика	004	-
Передан товар консигнанту	-	004
Оплачены накладные расходы по импорту в валюте в рублях	76 76	52-2 51
Начислено комиссионное вознаграждение	76	90
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90	68
Списывается курсовая разница	91 (76)	76 (91)

По договору консигнации, заключенному на условиях неучастия посредника в расчетах, предприятие-импортер самостоятельно производит расчеты с зарубежным поставщиком, а на счет посредника перечисляет только комиссионное вознаграждение

Учет у посредника по импорту без участия в расчетах

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислено комиссионное вознаграждение за осуществление сделки по договору консигнации	76	90
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения	90	68
Сумма комиссионного вознаграждения поступила на расчетный счет консигнатора	51	76
Отражается поступление товара от иностранного поставщика	004
Отражается передача товара консигнанту		004

Тема 11.Учет капитала, резервов и займов

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал — совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд—совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80, в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08,10, 50, 51, 52 и др.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступление от иностранного учредителя денежных средств

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

На сумму отрицательной курсовой разницы

Дебет счета 83 «Добавочный капитал.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83, 84,75 и другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала: 75, 81 и другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций
общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях (сп) — 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов — потребителей резервного капитала:

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на погашение об­лигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

-  покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84)

-  выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

-  увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

-  покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуются счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прирост стоимости имущества по переоценке;

курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход";

83-3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т. п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Министерства финансов РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Министерством финансов РФ. Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т. п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. п.). Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Практически все организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Наиболее распространенными являются кредиты банков.

Для получения кредита в банк представляется комплект документов, его состав определяется банком, в основном это:

- заявка на кредит

- копии учредительных документов, заверенные нотариусом

- карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариусом

- баланс на последнюю отчетную дату с отметкой налоговой инспекции

- справка из налоговой инспекции (копия свидетельства о постановке на учет)

- копии контрактов, договоров, под которые испрашивается кредит

- гарантии возврата кредита.

Гарантиями возврата кредита могут быть:

- гарантийное письмо банка или крупной фирмы с представлением учредительных документов гаранта, баланса на последнюю отчетную дату с отметкой налоговой инспекции, карточки с образцами подписей и оттиском печати, заверенной нотариусом

- гарантийное письмо страховой компании

- залог.

Кредит представляется на условиях возвратности, платности, срочности и целевого назначения кредита.

Получение кредита оформляется кредитным договором. В нем оговариваются:

- объект кредитования

- срок кредита

- условия и порядок выдачи и погашения кредита

- процентные ставки и порядок уплаты

- обязательства, права и ответственность сторон.

Отличительные особенности кредитного договора:

-  в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение операций такого рода (ст. 819 ГК РФ)

-  предметом кредитного договора могут быть только деньги

-  договор должен быть заключен в письменной форме ст. 820 ГК РФ)

-  кредитный договор не может быть беспроцентным (ст. 819 ГК РФ).

В зависимости от срока, на который получены кредиты, они бывают краткосрочными (до 1 года) и долгосрочными (от 1 года до 5 лет).

Краткосрочные кредиты предоставляются на оплату товарно-материальных ценностей, на выдачу заработной платы и другие текущие нужды, а долгосрочные, как правило, - на финансирование капитальных вложений.

Учет ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Дебет 66,67 (90,92) Кредит

	Задолженность организации перед банком по кредитам
Суммы кредитов и займов, погашенных в отчетном периоде	Суммы кредитов и займов, полученных в отчетном периоде

Аналитический учет ведется по каждому кредиту на основании выписок банка из ссудного счета в специальной таблице журнала-ордера № 4, обороты по кредиту отражаются в журнале-ордере № 4

Корреспонденция по счетам 66,67

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены на расчетный счет кредиты банков	51	66, 67
За счет краткосрочного кредита банка оплачен счет поставщика	60	66
Получен кредит под обеспечение векселя - фактически полученная сумма кредита - превышение номинала векселя над суммой кредита - до наступления срока платежа разница списывается равными долями	51 97 91-2	66, 67 97
Получен кредит путем открытия специального ссудного счета	55	66, 67
Возвращены (погашены) кредиты банков	66,67	51

Порядок учета процентов по банковским кредитам: