Учебно-методический комплекс по дисциплине бухгалтерский (финансовый) учет (продвинутый курс) (стр. 9 )

Аналитический учет брака ведется по каждому цеху предприятия в разрезе заказов, видов продукции.

Обнаруженный брак оформляется либо актом (извещением), в котором указываются затраты на брак и сумма потерь, либо для фиксации брака используются первичные документы по учету выработки, где предусматриваются специальные показатели: количество годной и забракованной продукции, статьи калькуляции неисправного брака и суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Записи по счету 28 производятся в ведомость № 12 в разрезе цехов и видов продукции, обороты по кредиту счета 28 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1

Корреспонденция по счету 28

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Себестоимость брака, выявленного в производстве	28	20
2. Стоимость материалов, израсходованных на исправление брака	28	10
3. Начислена зарплата за исправление брака	28	70
4. Произведены отчисления на заработную плату	28	69
5. Списывается доля общепроизводственных расходов на брак	28	25
6. Оприходованы забракованные изделия как лом, по цене возможного использования	10	28
7. Начислена задолженность на виновника брака	73-2	28
8. Удержано из заработной платы с виновника брака	70	73-2
9. Списаны потери от окончательного брака	20	28

8. Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»

Основную часть таких расходов составляют расходы на подготовку и освоение производства, предварительная оплата за аренду, подписку, затраты на лицензирование и др.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:

-  расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов Пусковые расходы)

-  расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для массового производства

-  затраты по подготовительным расходам в добывающих отраслях.

Величина пусковых расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в данном периоде.

Пусковые расходы собираются:

Д-т 97 К-т 10,70,69,60,71,76 и др.

И списываются

Д-т 20- К-т 97.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, переоснастку и переналадку оборудования и др. При этом делаются записи

Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 60,76, 71 и др.

С момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству накопленные затраты списываются

Д-т 20 К-т 97.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР)

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет Кредит

Сальдо: Расходы, произведенные в предыдущих периодах, и до отчетного периода не списанные
Расходы, произведенные в отчетном, но относящиеся к будущим периодам	Списание доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду

Аналитический учет ведется по видам расходов в ведомости № 15, обороты по кредиту счета 97 отражаются в журналах – ордерах 10, 10/1.

Корреспонденция по счету 97

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен счет за подписку Оплачена подписка При наступлении отчетного периода списаны расходы по подписке	97 76 25,26,44	76 51, 71 97
Начислена арендная плата за предстоящие месяцы НДС Перечислено за аренду с расчетного счета Расходы по аренде списаны с отчетном периоде, к которому они относятся Зачтен НДС	97 19 76 25,26,44 68	76 76 51 97 19
Оплачена лицензия В отчетном периоде списаны расходы по лицензированию в соответствующей доле	97 25,26,44	71 97

Тема 7.Учет готовой продукции и товаров

Готовая продукция - это изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии, соответствующие действующим стандартам и принятые на склад готовой продукции для дальнейшей реализации.

Готовая продукция принимается из производства на склад по накладным, приемо-сдаточным актам, ведомостям. Эти документы складского учета по реестру передаются в бухгалтерию, где накапливаются в Ведомости выпуска готовой продукции.

Отпуск готовой продукции со склада оформляют приказом-накладной, где объединяется сразу 2 документа:

- приказ складу на отпуск продукции,

- накладную для подтверждения фактического отпуска продукции со склада.

Приказ складу выписывается службой сбыта на основании договоров с покупателями.

Материально-ответственное лицо по каждому приказу комплектует продукцию и передает ее экспедитору, делая отметку о количестве в графе «отпущено». Один экземпляр приказа-накладной остается у кладовщика и затем передается по реестру в бухгалтерию, а второй вручается экспедитору. На следующий день после совершения операции экспедитор передает в бухгалтерию документы, подтверждающие факт отгрузки продукции покупателю, и свой экземпляр приказа-накладной.

Бухгалтерия, в соответствии с условиями расчетов по договору с покупателем, выписывает счета на оплату.

Складской учет организуется в зависимости от метода учета товарно-материальных ценностей.

Готовая продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ в основном применяется на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства или на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании оптовых цен этот способ теряет свои преимущества.

- по плановой (нормативной ) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Отклонения фактической себестоимости от нормативной или плановой учитываются на специальном аналитическом счете. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам ( увеличенным на сумму НДС), по свободным рыночным ценам (при учете товаров, реализуемых через розничную торговую сеть)

При использовании предприятием учетных цен по окончании месяца определяется сумма и процент отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки готовой продукции на складе на конец месяца.

Учет ведется на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция»

Дебет Счет 43 «Готовая продукция» Кредит

Сальдо - Фактическая себестоимость готовой продукции на складе
Фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства в отчетном периоде	Фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям со склада в отчетном периоде

Аналитический учет ведется по видам готовой продукции. Кредитовый оборот рассчитывается в разделе 1 ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении»

Обороты по кредиту отражаются в журнале ордере № 11.

Корреспонденция по счету 43

Содержание операции	дебет	кредит
1. Фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства в отчетном периоде	43	20
2. Фактическая себестоимость продукции, отгруженной покупателям в отчетном периоде	90,45	43

На крупных предприятиях синтетический учет готовой продукции может осуществляться и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20,23,29, а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость с дебетуемыми счетами 43, 90, 10

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по счету 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Если фактическая себестоимость превышает плановую, отклонение списывают дополнительной записью. При превышении плановой стоимости над фактической себестоимостью сумму экономии записывают способом «красное сторно». Счет 40 ежемесячно закрывается и не имеет сальдо.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, т. к. выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90.

Корреспонденция с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) основных цехов	40	20
Списана фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств	40	23
Оприходованы по нормативной себестоимости материалы собственного производства	10	40
Оприходован по нормативной себестоимости инвентарь собственного производства	10/9	40
Оприходована готовая продукция собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Сданы заказчику работы или оказаны услуги на сторону по плановой (нормативной) себестоимости	90	40
Списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (закрыт счет 40 дополнительной записью или сторно)	90	40

Товары - являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарении или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 41 "Товары". Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41 в зависимости от момента признании выручки в дебет счета 45 или 90.

В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 на счет 90.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 (п.13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, оприходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 "Продажи" или 45 "Товары отгруженные" (при продаже товаров), 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (при порче и недостаче), 41 "Товары" (при естественной убыли) способом "красное сторно".

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.

2.Учет коммерческих расходов

Расходы организации, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими. К ним относятся расходы по:

- упаковке продукции (фактическая себестоимость материалов: упаковочной бумаги, пакетов, клея, соломы и т. п., плата за услуги сторонних организаций по упаковке)

- хранению продукции (плата за временное хранение продукции на складах сторонних организаций, расходы по содержанию собственных складов готовой продукции, расходы на содержание холодильного оборудования и создание других необходимых условий для хранения продукции)

- транспортировке продукции до пункта, указанного в договоре (оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки, оплата услуг организаций по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции, плата за временное хранение грузов на товарных станциях)

- рекламе продукции, работ, услуг (расходы на разработку и издание рекламных изделий - проспектов, брошюр, буклетов и т. п., разработку и изготовление эскизов этикеток, упаковки, рекламных сувениров, на световую и иную наружную рекламу, изготовление и демонстрацию кино - и видеофильмов, изготовление стендов, рекламных щитов, на рекламные мероприятия в средствах массовой информации, на оформление витрин, на проведение иных рекламных мероприятий)

Расходы по рекламе включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в полном объеме, но для целей налогообложения проводится корректировка расходов с учетом установленных нормативов.

Для учета затрат, связанных со сбытом продукции, применяется активный счет 44 “Расходы по продаже”. По дебету этого счета отражаются коммерческие расходы организации, произведенные в отчетном периоде, а по кредиту - их списание.