«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 5 )

«связь затрат с предпринимательской деятельностью является ключевым элементом для их включения в состав расходов при налогообложении прибыли. К компетенции налоговых органов в рамках применения пункта 1 статьи 252 НК РФ не относится рассмотрение целесообразности или эффективности тех или иных затрат. Данный вопрос находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.»

В свою очередь, в Письме ФНС России от 20.07.07 № СК-9-02/110 отмечено, что единственным условием признания затрат обоснованными является их направленность на получение дохода (связь с деятельностью, направленной на получение дохода). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ при оценке обоснованности затрат возможность организации вести предпринимательскую деятельность без несения тех или иных затрат (то есть более экономично), значения не имеет. Однако если хозяйственные операции не направлены на получение дохода (например, преследуют единственную цель минимизировать налоги путем оформления мнимых хозяйственных договоров), то понесенные при этом затраты не должны включаться в расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, в общем случае, в составе расходов для целей налогообложения прибыли могут быть учтены любые премии, выплачиваемые покупателю в случае, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако обращаем Ваше внимание, что Федеральным законом «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.09 (далее по тексту – Закон ) установлены определенные ограничения в отношении вознаграждений, уплачиваемых поставщиком продовольственных товаров дистрибьютору.

Согласно пункту 4 статьи 9 указанного закона соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.

Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

При этом включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются.

Таким образом, исходя из норм рассматриваемого Закона , Поставщик вправе уплачивать премию Дистрибьютору лишь за приобретение определенного договором количества продовольственных товаров.

Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации – премии за выполнение плана покупок за месяц и квартал.

Указанные премии, на наш взгляд, напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку способствуют увеличению объема продаж.

Соответственно, премии за выполнение плана покупок за месяц и квартал могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

В отношении иных премий, предусмотренных договором, отмечаем следующее.

Согласно статье 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

При этом недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения недействительной ее части (статья 180 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, считаем, что условие о выплате иных премий за выполнение определенных условий договора, предусмотренных договором между Поставщиком и Дистрибьютором (лояльность Поставщику, предоставление отчетности Поставщику, выполнение условий об ассортименте товара, выполнение условий о клиентах Дистрибьютора) является ничтожным (недействительным) с момента заключения договора и не влечет правовых последствий для сторон (пункт 1 статьи 167 ГК РФ)[36].

Соответственно, по нашему мнению, такие премии не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли как экономически необоснованные.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 19.02.10 № /1/85:

«Таким образом, поставщик продовольственных товаров вправе учесть на основании договора поставки только расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров в размере, не превышающем десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.»

Поскольку Закон вступил в силу с 01.02.10, какая-либо арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует. Соответственно, предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения в настоящее время не представляется возможным.

В целях нивелирования налогового риска рекомендуем все иные премии объединить с премией за достижение определенного объема закупок.

Вопрос 2: Учитываются ли у Дистрибьютора доходы в виде премий Поставщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом к доходам для целей главы 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

При выплате покупателю премий за выполнение определенных условий договора операция по реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

К внереализационным доходам согласно статье 250 НК РФ относятся все иные доходы, которые не являются доходами от реализации.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

По нашему мнению, при получении премий от Поставщика у Дистрибьютора возникает экономическая выгода, которая подлежит включению Дистрибьютором в состав доходов.

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если налоговым органом будет заявлено требование о признании сделки по купле-продаже товара в части выплаты премий Дистрибьютору, отличных от премий за достижение определенного объема продаж, дохода у Дистрибьютора не возникает.

Это связано с тем, что согласно изложенным выше требованиям гражданского законодательства уплаченные премии подлежат возврату, а, следовательно, экономическая выгода у Дистрибьютора не возникает.

Вследствие этого, мы не можем исключить, что вместо требования о признании части сделки недействительной, налоговый орган рассмотрит указанную выплату как безвозмездную передачу денежных средств, поскольку произведенные выплаты не могут рассматриваться в качестве премии, уплаченной Дистрибьютору с точки зрения Закона .

В этом случае полученные денежные средства будут включены в налоговую базу по налогу на прибыль у Дистрибьютора на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Вопрос 3: Облагаются ли НДС операции по уплате премии, и, если облагаются, то по какой ставке и подлежит ли ее сумма вычету у Поставщика?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Выплата премии Поставщиком Дистрибьютору не свидетельствует о реализации Дистрибьютором в адрес Поставщика каких-либо товаров (работ, услуг).

Вследствие этого, объекта налогообложения по НДС у Дистрибьютора в данном случае не возникает. А, соответственно, у Поставщика отсутствуют основания для применения налогового вычета по НДС с суммы премий.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 000/09 по делу /2008:

«Как установлено судами, общество реализовывало в рассматриваемые налоговые периоды свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок). Скидка предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке) (приложение № 3 к дистрибьюторским соглашениям).

Суды, отказывая в удовлетворении требования общества в указанной части, пришли к выводу, что ретроспективные скидки (бонусные скидки), предоставляемые дистрибьюторам, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок.

Однако судами не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Из названных положений Кодекса следует, что, независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Данный вывод также следует из положений пункта 1 статьи 154 Кодекса, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление инспекциейрублей названного налога, начисления пеней и налоговых санкций по этому эпизоду следует признать незаконным».

Следуя данной логике, организация – Поставщик вправе уменьшить выручку от реализации товаров на сумму премии, скорректировав соответствующим образом первоначально выставленный счет-фактуру.

Однако такой подход сопряжен с существенными налоговыми рисками. В настоящее время указанный риск усугубляется тем, что согласно пункту 4 статьи 9 Закона выплачиваемые премии не включаются цену товара. Кроме того, организация - Поставщик вправе выплатить премию лишь за достижение объемов закупок.

Департамент общего аудита об обложении НДФЛ, страховыми взносами и налогом на прибыль компенсационных выплат по уходу за ребенком до 3 лет

Вопрос: Как учитывается пособие по уходу за ребенком до 3 лет за счет средств организации в размере 50 рублей при начислении:

1. Страховых вносов в ПФР (облагается/ не облагается),

2. Страховых вносов в ФСС (облагается/ не облагается),

3. Страховых вносов в ОМС (облагается/ не облагается),

4. ФСС от несчастных случаев на произ-ве проф. заболеваний (облагается/ не облагается),

5. Налог на прибыль (учитывается/ не учитывается).

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Поскольку компенсация женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-хлетнего возраста выплачивается в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.94 № 000[37], считаем, что такая выплата относится компенсациям, выплачиваемым в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, данная выплата не облагается НДФЛ.

Аналогичное мнение высказано в письме УФНС РФ по г. Москве -11/19687.

Страховые взносы

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 [38].

В подпункте 2 пункта 1 указанной статьи приведен закрытый перечень компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, в данном перечне не предусмотрены.

Из изложенного следует, что рассматриваемые выплаты облагаются взносами в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Страхование от несчастных случаев

В соответствии с пунктом 4 Постановления Правительства РФ [39] страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Согласно пункту 5 Постановления Правительства РФ от 07.06.99 № 000 взносы не начисляются на суммы компенсаций, выплачиваемых работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, выплачиваемые компенсации не облагаются взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для правомерного учета затрат, понесенных налогоплательщиком, в составе расходов, учитываемых для целей налогообложении прибыли указанные затраты должны быть:

- экономически обоснованными;

- документально подтвержденными;

- направленными на получение дохода.

Рассматриваемая выплата установлена законодательством РФ и, соответственно, является обязательной для организации. Кроме того, она выплачивается сотруднице организации.

Согласно пункту 20 Постановления Правительства РФ от 03.11.94 № 000 рассматриваемая ежемесячная компенсационная выплата осуществляется за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что указанная выплата подлежит учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 16.05.06 № /1/451, от 15.09.09 № /4/78.

Департамент общего аудита о рисках при расхождении данных бухгалтерского учета и первичных документов

Просим проконсультировать по поводу различных рисков, когда почти по каждому первичному документу (товарная накладная и счет-фактура) на отгрузку нашей продукции не соответствует бухгалтерской проводке. Разница очень незначительна, в несколько копеек (от 1 до 3 копеек), но практически по каждой отгрузке.

Вопрос: Какие возможны риски?

В соответствии с пунктом 2 статьи 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

По нашему мнению, вследствие незначительности величины искажений применение ответственности по данному основанию сомнительно, но полностью исключить ее мы не можем.

Кроме того, поскольку налоговые декларации, а также уплата сумм налогов производится в целых рублях, по нашему мнению, искажение сумм, отраженных в учете на 1-3 копейки не приведет к искажению налоговой базы по налогам.

В случае, если такое искажение возникнет, вероятность того, что налоговый орган будет пересчитывать налоговую базу, в силу незначительности искажения практически равна нулю.

Какие-либо иные риски, на наш взгляд, отсутствуют.

Департамент общего аудита о рисках при некорректном оформлении ГТД

Наша организация приобрела дробеструйное оборудование у компании у иностранного поставщика, GB (Великобритания) (в договоре поставки и учредительных документах). Оборудование было отправлено с территории США в Россию, что подтверждается Транзитной декларацией № ….2113 (графа 16: страна отправления – Соединенные штаты, графа 17: страна назначения – Россия).

На территории Германии осуществилась перевалка груза, и оттуда груз был ввезен в Россию.

Графа 2 ГТД « Отправитель/Экспортер» на российской таможне был оформлен следующим образом: наименование и адрес иностранного поставщика, DE (Германия). в графе 34 указан код страны происхождения (GB Великобритания), в графе 16 страна происхождения также правильно – СОЕДИНЕННОЕ КОРОЛЕВСТВО, в Графе 15 страна отправления – DE Германия.

Таможенные брокеры ссылаются на Приказ ФТС РФ № 000 от 01.01.2001 года " Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации". Т. о. в граве 44 ГТД указан номер фидерного коносамента – транзитной декларации № ….2113, который и является таким подтверждающим документом.

«Графа 2. "Отправитель/Экспортер"

В графу комплекта ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира.».

Декларант, который оформлял ГТД на Пискаревском таможенном посту пояснил, что ГТД оформлена правильно, что они всегда так оформляют и указывают в графе 2 ГТД страну, откуда груз был ввезен.

Вопрос: По нашему мнению графа 2 ГТД оформлена не правильно. К каким негативным последствиям для нашей организации может привести такое заполнение ГТД? Какие дополнительные документы с поставщиком оборудования снизят риски нашей организации?

Как следует из вопроса, при оформлении ГТД на российской таможне в графе 2 «Отправитель/экспортер» было указано местонахождение отправителя отличное от того, что было указано в транзитной декларации и договоре.

Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, согласно Приказу ФТС РФ № 000 от 04.09.07 в графу 2 «Отправитель/экспортер» комплекта ТД3 необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование (фамилия, имя, отчество физического лица) и его местонахождение (адрес) с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира.

В соответствии с пунктом 28 статьи 11 ТК РФ к транспортным (перевозочным) документам относятся коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках.

Как следует из вопроса, груз следовал из США через Германию в Россию.

При отсутствии в вопросе иного в ответе мы исходим из того, что под транзитной декларацией понимается транзитная декларация Т-1, сопровождающая по территории ЕЭС все грузы неевропейского происхождения.

Согласно информации, представленной на сайте http://ec. europa. eu/taxation_customs/resources/documents/customs/procedural_aspects/transit/common_community/transit_manual_en. pdf в транзитной декларации указываются, в том числе, информация об отправителе (получателе) груза, информация о самом грузе, информация о транспортном средстве, на котором данный груз будет перемещаться через таможенную территорию ЕЭС.

Иными словами, указанная транзитная декларация подтверждает наличие и содержание договора перевозки и сопровождает товар при транзитной перевозке через территорию ЕЭС. Таким образом, указанная декларация с точки зрения ТК РФ может рассматриваться в качестве транспортного (перевозочного) документа.

Соответственно, по нашему мнению, в ГТД, оформляемом на таможне в РФ в графе в графе 2 «Отправитель/экспортер» должен быть указан отправитель аналогичный тому, что было указано в транзитной декларации.

Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации с указанием GB (Великобритания).

Поскольку на основании ГТД осуществляется принятие к вычету «входного» НДС, далее рассмотрим, какие риски могут возникнуть у Вашей организации в данном случае.

В соответствии со статьями 171-172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении следующих условий:

1. товары приобретены для операций, облагаемых НДС;

2. сумма НДС при ввозе товара уплачена в бюджет;

3. товары приняты к учету на основании первичных документов;

4. у организации имеются документы, подтверждающие уплату НДС таможенному органу.

При этом пунктом 10 Постановления Правительства РФ № 000[40] предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату таможенному органу НДС.

Следует отметить, что в НК РФ отсутствуют требования к заполнению документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не выполнение которых может повлечь отказ в применении налогового вычета по НДС.

Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 8 Приказа ГТК РФ от 29.11.02 № 000[41] при оформлении ГТД лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проверяет, в том числе, правильность удостоверения декларантом сведений, заявленных на бланках ГТД формы ТД1 и ТД2.

При невыполнении вышеназванных условий таможенный орган не оформляет принятие сведений, внесенных в бланк формы ТД1 и ТД2, в качестве ГТД, о чем уведомляет декларанта или его представителя в письменном виде с указанием конкретных причин.

Принятие ГТД оформляется присвоением ей регистрационного номера, который лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проставляет в графе 7 основного листа ГТД, в графе «А» каждого добавочного листа или в графе «С» основного листа ГТД, если декларирование товаров производится до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации с подачей неполной (предварительной) ГТД (пункт 9 Приказа № 000).

После оформления принятия ГТД проверка сведений, необходимых для принятия решения о возможности помещения товаров под заявленный таможенный режим (далее - проверка ГТД), начинается не позднее 3 рабочих часов после представления необходимых документов (пункт 15 Приказа № 000).

В состав документов, представляемых для проверки, в том числе, включаются транспортные и товаросопроводительные документы.

После завершения проверки ГТД третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) с отметками таможенного органа о принятом решении (о выпуске (условном выпуске) в соответствии с условиями заявленного таможенного режима или о запрете выпуска товаров) передается лицу, уполномоченному на принятие ГТД, для вручения декларанту или его представителю.

Сведения о принятом решении вносятся в журнал регистрации ГТД (пункт 45 Приказа № 000).

Как следует из вопроса, проблем с таможенным оформлением данного товара у Вашей организации не возникло. Иными словами, таможенный орган счел порядок заполнения ГТД корректным и не противоречащим представленным документам.

Соответственно, по нашему мнению, при таких условиях налоговый орган не вправе отказать Вашей организации в применении налогового вычета по НДС, тем более что, как было отмечено в нашем письме № 10-03/18 от 01.01.2001, после выпуска товаров в свободное обращение внесение изменений в ГТД, не связанное с изменением таможенной стоимости товаров, не производится.

Кроме того, дополнительным аргументом в пользу Вашей организации могут служить данные контракта, инвойса, транзитная декларация, подтверждающие место нахождения отправителя, паспорт сделки и иные документы, связанные с данным контрактом.

Какие-либо дополнительные документы от поставщика, по нашему мнению, запрашивать нецелесообразно.

На наш взгляд, вероятность оспаривания факта ввоза товара Вашей организацией и его оприходование на счета бухгалтерского учета на основании неправильного указания места нахождения отправителя товара в ГТД минимальна.

Обращаем Ваше внимание, что арбитражная практика по вопросу, аналогичному приведенному в Вашем письме в настоящее время отсутствует.

Какие-либо иные риски, связанные с некорректным указанием места нахождения отправителя, по нашему мнению, отсутствуют.

Департамент общего аудита и бухгалтерском и налоговом учете увеличения уставного капитала ООО

Протоколом общего собрания участников общества (ООО) принято решение об увеличении УК Общества.

20% долей принадлежит юридическому лицу, 80% - физическому лицу. При увеличении УК перераспределения долей не происходит.

Доплата в УК учредителями Общества произведена на р/с Общества.

Вопрос 1: Как правильно отразить данное увеличение в бухучете? Возможны ли налоговые последствия для Общества в данной ситуации?

Как следует из вопроса, протоколом общего собрания участников решение об увеличении уставного капитала общества.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона [42] общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества[43] может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным выше соотношением (пункт 1 статьи 19 Закона ).

Таким образом, регистрация изменений в уставе производится после полной оплаты участниками дополнительных вкладов.

На момент поступления денежных средств от участников в бухгалтерском учете Вашей организации составляется проводка:

Дт 51 Кт 75.

Как следует из вопроса, при увеличении уставного капитала перераспределения долей не происходит. При ответе мы исходим из того, что номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на внесенный им дополнительный взнос.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Следует отметить, что согласно пункту 2.1 статьи 19 Закона для третьих лиц изменение размера уставного капитала приобретает силу с момента государственной регистрации соответствующих изменений.

Соответственно, на момент государственной регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете Вашей организации составляется проводка:

Дт 75 Кт 80 – на сумму увеличения уставного капитала.

Вопрос 2: Возможны ли налоговые последствия для Общества в данной ситуации?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Таким образом, у Общества, которое увеличивает свой уставный капитал, не возникает прибылей или убытков для целей налогообложения прибыли при таком увеличении.

Департамент общего аудита о постановке на учет организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения при отсутствии оснований для такой постановки

Согласно ст. 2.3 Федерального закона регистрация страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения. То есть у тех обособленных подразделений, которые не соответствуют хотя бы одному критерию (отдельный баланс, счет, выплаты в пользу физических лиц), отсутствует обязанность по постановке на учет в качестве страхователей. Филиал нашей организации в г. Новый Уренгой подал заявление и зарегистрировался в качестве страхователя (извещение получено). Хотя филиал не имеет отдельного баланса, но имеет свой расчетный счет и осуществляет выплаты.

Вопрос 1: Предусмотрена ли ответственность за недостоверные сведения при регистрации?

Нарушения законодательства РФ о страховых взносах и ответственность за их совершение предусмотрены главой 6 Закона Федерального закона от 24.07.09 [44] (далее по тексту – Закон ).

Ответственность за предоставление недостоверных сведений при регистрации организации по месту нахождения обособленного подразделения в указанной главе не предусмотрена.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 15.33 КоАП РФ предусмотрена ответственность за представление сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 руб.

На наш взгляд, поскольку в данном пункте речь идет о сведениях, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов, то есть контроля в процессе исполнения плательщиком обязанности по исчислению и уплате страховых взносов, к сведениям, представляемым в связи с регистрацией по месту нахождения обособленного подразделения указанна ответственность применена быть не может.

Вопрос 2: Что нам грозит, если фонд в Москве обнаружит (например, в ходе проверки), что мы платим не в части филиала не по месту нахождения общества (г. Москва), а по месту нахождения филиала? Вопрос также относится и к отчетности: отчетность сдаем не всю, не включающую выплаты работникам филиала.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, в том числе, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Закона обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.