«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 6 )

Поскольку, как было отмечено выше, филиал Вашей организации в г. Новый Уренгой отдельного баланса не имеет, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам в части выплат сотрудникам филиала в г. Новый Уренгой должна была производиться по месту нахождения Вашей организации (г. Москва).

Рассмотрим, какая ответственность может быть применена к Вашей организации, если отделение ФСС в г. Москве выявит данный факт.

Согласно пункту 5 статьи 18 Закона обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком, в общем случае, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной, в частности, при неправильном указании плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов:

- номера счета Федерального казначейства,

- кода бюджетной классификации

и (или)

- наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Следует отметить, что код бюджетной классификации для уплаты страховых взносов на обязательной социальное страхование не зависит от места, по которому производится уплата. Соответственно, в платежном поручении на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование по месту нахождения обособленного подразделения указан правильный КБК.

Однако номера счетов Федерального казначейства, на которые зачисляются взносы на обязательное социальное страхование, различаются для разных субъектов.

Иными словами, страховые взносы в рассматриваемом случае должны были быть уплачены в г. Москве, и, соответственно, в платежном поручении на перечисление таких страховых взносов должен был быть указан счет Федерального казначейства по г. Москве.

Таким образом, поскольку в платежном поручении указан счет Федерального казначейства по Ямало-Ненецкому АО, у Вашей организации в настоящее время имеется недоимка по уплате страховых взносов в г. Москве.

Согласно статье 47 Закона неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Кроме того, согласно статье 25 Закона взысканию с налогоплательщика подлежит также сумма пеней за каждый календарный день просрочки оплаты страховых взносов в г. Москве.

Таким образом, если отделение фонда по месту нахождения Вашей организации при проверке обнаружит, что платежи, относящиеся к филиалу в г. Новый Уренгой были уплачены по месту нахождения обособленного подразделения при отсутствии у последнего отдельного баланса, с Вашей организации будет взыскана недоимка по страховым взносам, а также начислен штраф и пени.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 15.33 КоАП РФ представление сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 300 до 500 руб.

Соответственно, поскольку в отчетности по страховым взносам в г. Москве была указана меньшая сумма, чем это необходимо в соответствии с законодательством, мы не можем исключить вероятности применения административной ответственности по указанной выше статье КоАП РФ.

Вопрос 3: Можем ли мы по каким-либо причинам снять с учета филиал (основания для снятия) и надо ли нам это делать?

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 2.3. Закона одним из оснований для снятия с регистрационного учета в территориальных органах страховщика является снятие с регистрационного учета страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в случае закрытия обособленного подразделения либо прекращения полномочий по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, в четырнадцатидневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения такого подразделения.

Таким образом, Ваша организация вправе подать заявление о снятии обособленного подразделения с учета в связи с прекращением полномочий по ведению отдельного баланса.

В случае, если Ваша организация не снимет филиал с регистрационного учета в ФСС РФ и будет продолжать уплачивать платежи по месту нахождения обособленного подразделения, то возникнут риски, изложенные выше.

В случае, если находясь на регистрационном учете, Ваша организация не будет уплачивать страховые взносы и будет подавать нулевую отчетность, это может повлечь за собой вопросы со стороны ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения с доведением соответствующих сведений до ФСС РФ в г. Москве.

Вопрос 4: Как правильно и без потерь выйти из ситуации?

Прежде всего, отмечаем, что понятие отдельного баланса для целей уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование действующим законодательством не раскрыто.

Минфин РФ в письме от 02.06.05 № /273 указал:

«В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было исключено из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", считаем, что для целей применения гл. 30 Кодекса под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации».

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 03.06.04 № /62.

Отмечаем, что в том случае, если бы филиал в г. Новый Уренгой был бы выделен на отдельный баланс, правомерность действий организации при уплате страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения нельзя было бы поставить под сомнение.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем рассмотреть возможность внесения изменений в положение о филиале в части выделения его на отдельный баланс на период с момента постановки на учет в ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения до текущего времени. Указанные действия повлекут определенные трудозатраты в части формирования показателей отдельного баланса по филиалу в г. Новый Уренгой, однако они позволят избежать негативных последствий, указанных выше.

Кроме того, указанные действия помогут избежать необходимости осуществления определенных действий, связанных с возвратом уплаченных взносов по месту нахождения обособленного подразделения в г. Новый Уренгой и необходимости доказывания того, что указанный филиал на отдельный баланс не выделялся.

Впоследствии Ваша организация вправе прекратить полномочия филиала по ведению отдельного баланса и снять его с учета в территориальном отделении ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения.

Обращаем Ваше внимание, что выделение филиала на отдельный баланс при наличии в нем имущества Вашей организации повлечет за собой необходимость уплаты по месту нахождения филиала налога на имущества.

Поскольку информация о наличии в филиале основных средств в нашем распоряжении отсутствует, проанализировать негативные последствия в этом случае в настоящее время мы не можем.

Существует вероятность, что сравнение финансовых последствий по налогу на имущество с последствиями уплаты пеней по страховым взносам в ФСС приведет к тому, что Вашей организации будет целесообразнее подать уточненные расчеты в ФСС РФ по г. Москве с доначислением суммы взносов, доплатить взносы и пени, а также представить отчетность в ФСС в г. Новый Уренгой с суммами к уменьшению, написав заявление о возврате излишне уплаченных сумм взносов. Далее целесообразно снять филиал с учета по месту нахождения обособленного подразделения.

В этом случае, организация заплатит только пени за несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ по месту нахождения организации.

Департамент общего аудита об определении расчетной цены ценных бумаг для целей налогообложения прибыли

Просим Вас дать разъяснения (желательно на конкретных примерах) порядка определения в 2010 году принимаемых для целей налогообложения доходов и расходов по не обращающимся ценным бумагам.

Например:

В 2008 году приобрели процентный вексель (аналог займа), в 2010 он гасится с учетом начисленных процентов.

В 2009 году приобрели дисконтный вексель (также аналог займа), в 2010 он гасится.

В 2004 приобрели акции - в 2010 продаем. Для продажи можем сделать оценку их рыночной стоимости (не расчетной!)

В 2005 году нам подарили акции (наш же акционер, владеющий более чем 50% УК). В 2010 продаем. Для продажи можем сделать оценку их рыночной стоимости (не расчетной!)

Векселя - не банковские, просто внутри компаний группы или с поставщиками.

Акции - ни в каких торгах не участвуют.

В учетной политике:

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг

При реализации (выбытии) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, расчетная цена может определена Обществом как самостоятельно так и с привлечением независимого оценщика. Если Общество определяет расчетную цену самостоятельно, то использует ставку рефинансирования Банка России для ценных бумаг, номинированных в рублях и ставку LIBOR для ценных бумаг, номинированных в валюте.

В части векселей (по сути заменяющих займ) подобные действия вообще представляются вообще не понятными. Если можно просьба показать конкретный пример расчета.

Особенности определения налоговой базы с ценными бумагами определены статьей 280 НК РФ.

Согласно пункту 2 указанной статьи доходы налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации ценной бумаги[45].

При этом для целей налогообложения налогом на прибыль все ценные бумаги делятся на ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, и ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг.

В рассматриваемой ситуации, мы исходим из того, что акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1. если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено пунктом 6 статьи 280 НК РФ;

2. если предельное отклонение цен ценных бумаг, находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

При этом согласно абзацу 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в целях главы 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Однако действие данной нормы приостановлено на период с 01.01.10 по 31.12.10 (пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 25.11.09 [46]).

На период приостановления указанных положений действует следующий порядок определения расчетной цены ценных бумаг, закрепленный статьей 15 Федерального закона от 25.11.09 .

Расчетная цена не обращающихся на ОРЦБ может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, с 01.01.10 по 31.12.10 включительно в целях главы 25 НК РФ расчетная цена ценных бумаг в случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. При этом порядок определения расчетной цены указанных ценных бумаг и методы ее оценки должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Как следует из вопроса, у организации имеются векселя и акции.

Рассмотрим порядок определения расчетной цены указанных ценных бумаг отдельно.

Акции

Ранее, до редакции от 06.06.05 пункта 6 статьи 280 НК РФ одним из способов определения расчетной цены акций был предложен метод чистых активов. Данная норма являлась диспозитивной и указывала метод чистых активов для целей определения расчетной цены ценных бумаг как один из возможных методов.

Президиум ВАС РФ в Постановлении № 000/03 от 25.05.04 в отношении порядка применения указанной нормы отметил:

«В части второй пункта 6 статьи 280 Кодекса метод чистых активов, приходящихся на соответствующую акцию, назван частным случаем расчета цены, но единственно определенным, поскольку основан на нормативном правовом акте».

В результате, мнение налоговых органов стало сводиться к тому, что при реализации акций, не обращающихся на ОРЦБ, возникающий доход для целей налогового учета следует определять исходя из расчетной цены акций, определенной методом чистых активов[47].

Соответственно, по нашему мнению, Ваша организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогового учета для определения расчетной цены акций метод чистых активов.

Кроме того, как было отмечено выше, статьей 15 Федерального закона прямо предусмотрено привлечение независимого оценщика как один из вариантов определения расчетной цены акций.

Соответственно, Ваша организация вправе установить в учетной политике для целей налогового учета, что расчетная цена акций определяется по данным независимого оценщика, а в случаях, когда независимый оценщик не привлекается – исходя из стоимости чистых активов эмитента.

Использование для определения расчетной цены акций каких-либо процентных ставок не представляется возможным.

Пример

Организация реализует акции по цене, указанной сторонами в договоре, 500 руб.

Стоимость акций по данным независимого оценщика составляет 700 руб.

Соответственно, расчетная цена акций составляет 700 руб.

Как было отмечено выше, в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Минимальная цена будет составлять 700 – 20% *700 = 560 руб.

Максимальная – 840.

Соответственно, поскольку цена реализации акций оказалась меньше минимальной цены, для целей налогообложения налогом на прибыль в качестве дохода от реализации будет приниматься 560 руб.

Векселя

Как следует из статьи 280 НК РФ, положения данной статьи применяются не только в случае реализации, но и при ином выбытии ценной бумаги.

Соответственно, поскольку векселя с точки зрения ГК РФ являются ценными бумагами, при погашении векселей в налоговом учете Вашей организации подлежит отражению операция по выбытию векселя.

Согласно статье 815 ГК РФ вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств.

Иными словами, у сторон по векселю в случае погашения векселя по наступлении указанного в векселе срока нет вариантов относительно суммы денежных средств, подлежащей уплате векселедателем векселедержателю.

При погашении векселя выплате подлежит номинал векселя, а также сумма начисленных к моменту выплаты процентов, если это предусмотрено векселем.

Расчетная цена ценной бумаги, определяемая для целей налогового законодательства, призвана компенсировать непоступление налоговых платежей в бюджет в случае, если стороны по договору установят слишком низкую или слишком высокую цену реализации (выбытия) ценной бумаги.

Расчетная цена, по своей сути, является рыночной ценой ценной бумаги[48], то есть наиболее вероятной ценой, по которой данная ценная бумага может быть отчуждена по сделке между независимыми, хорошо осведомленными сторонами.

В рассматриваемом случае какие-либо варианты относительно цены погашения ценной бумаги у сторон отсутствуют.

Соответственно, считаем, что в случае погашения векселя по наступлении указанного в векселе срока, доход от реализации векселя для целей налогообложения будет определяться исходя из цены выбытия векселя. Указанная сумма и будет являться расчетной ценой векселя.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 06.12.06 № /1/817, от 04.08.06 № /1/618, от 02.03.06 № /1/162.

Пример

Векселедержатель предъявил к погашению 15.03.10 вексель номиналом 1000 руб. «по предъявлении, но не ранее 15.03.10».

Согласно содержанию векселя проценты по векселю начисляются с 01.01.10 по ставке 9% годовых.

Соответственно, за период обращения векселя было начислено процентов на сумму 18 руб.

Иными словами, для целей налогообложения векселя при его погашении в срок будет приниматься цена выбытия 1018 руб. Указанная сумма будет являться также расчетной ценой векселя.

В случае, если вексель погашается досрочно, стороны вправе погасить вексель по цене ниже номинала.

Иными словами, имеются варианты относительно цены погашения векселя.

Как следует из учетной политики для целей налогообложения, при определении расчетной цены векселя стороны применяют ставку рефинансирования Банка России для ценных бумаг, номинированных в рублях и ставку LIBOR для ценных бумаг, номинированных в валюте.

По нашему мнению, указанные ставки могут применяться при определении расчетной цены векселя.

В этом случае расчетная цена векселя, погашенного до предусмотренного срока, будет определяться по формуле:

Номинал векселя * (1 - ставка рефинансирования, действующая на дату предъявления векселя к погашению * время, оставшееся до наступления срока погашения векселя в днях/365) + сумма процентов, начисленная к моменту погашения векселя и не учтенная ранее для целей налогообложения прибыли.

Рассмотрим данный порядок расчета на примере беспроцентного векселя.

Вексель номиналом 1000 руб., подлежащий оплате по предъявлении, но не ранее 15.04.2010 был предъявлен с согласия векселедателя к погашению 01.04.2010. При погашении векселя была уплачена сумма 950 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ по состоянию на 01.04.2010 составляет 8,25%.

Расчетная цена векселя в такой ситуации будет определяться следующим образом:

1– 8,25%*15/365) = 966 руб.

Соответственно, 20% интервал составляет:

минимальная цена – 772,8 руб.;

максимальная цена – 1159,2 руб.

Поскольку цена погашения векселя, определенная сторонами, составила 950 руб., то есть попала в интервал между минимальной и максимальной ценой, для целей налогообложения будет приниматься определенная сторонами цена в 950 руб.

Следует отметить, что ранее в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации[49] был предложен следующий порядок определения расчетной цены дисконтного векселя, так называемый метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов):

(N - K)

Рц = ------- x D + K,

T

где Рц - расчетная цена;

N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K - покупная стоимость ценной бумаги;

T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги в соответствии с условиями выпуска векселя;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

При этом в приведенных выше письмах Минфина РФ от 06.12.06 № /1/817, от 04.08.06 № /1/618, от 02.03.06 № /1/162 данный метод был предложен в качестве альтернативного метода для определения расчетной цены дисконтного векселя.

Рассмотрим указанный метод на примере.

Организация приобрела вексель номиналом 1000 руб., подлежащий оплате 15.04.10 по цене 900 руб. 01.01.2010. Погашение векселя произведено досрочно 01.04.2010.

Соответственно, расчетная цена векселя на дату погашения составит:

()*90/105+900 = 985,71 руб.

Учитывая все вышеизложенное, считаем, что расчетная цена векселя будет отличаться от цены выбытия векселя только в том случае, если вексель погашается ранее предусмотренного векселем срока.

При этом организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения и использовать один из предложенных выше двух методов определения расчетной цены векселя.

Департамент общего аудита о бухгалтерском учете взносов по договору страхования грузов

Согласно договору период страхования 01/07/2009 – 30/06/2010, договор был подписан 22 декабря 2009 года, единовременная выплата страховой премии была осуществлена 16/02/2010 февраля 2010 года (счет в приложенном файле).

Вопрос 1: Возможно ли считать, что договор вступил в силу в феврале 2010 года после перечисления страховой премии?

Как следует из представленного договора 22.12.2009, Ваша организация в качестве Страхователя заключила Генеральный договор страхования грузов.

Согласно разделу «Период» Договора указанным договором покрываются все отгрузки Страхователя в период начиная с 01.07.09 по 30.06.2010.

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 957 ГК РФ страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, заключение договора 22.12.09 и распространение его действия на период с 01.07.09 соответствует требованиям действующего законодательства.

В отношении даты вступления данного договора в силу отмечаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Особый порядок вступления рассматриваемого договора представленным договором не определен. Соответственно, на основании общих норм ГК РФ договор вступает в силу с 16.02.2010.

Учитывая все вышеизложенное, считаем, что договор страхования вступает в силу 16.02.2010, но распространяет свое действие на период с 01.07.2009.

Вопрос 2: Можно ли отнести сумму премии на сч.97 (РБП) и начать списывать в феврале 2010 (списание долями согласно количеству дней в месяце: 12 дн. февраль; 31 день март; 30 дн. апрель; 31 день май; 30 дн. июнь)?

Как было отмечено выше, рассматриваемый договор страхования вступает в силу с 16.02.2010.

При этом следует учитывать, что согласно разделу «Страховая премия» Договора при неуплате страховой премии равно как при неполной оплате Договор считается несостоявшимся, права и обязанности сторон по нему не возникают, страховое возмещение не подлежит выплате ни по каким событиям, даже если они соответствуют понятию страхового случая.

Иными словами, до момента оплаты страховой премии существует вероятность, что данный договор не состоится.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

По нашему мнению, в составе расходов будущих периодов отражаются затраты, удовлетворяющие критериям признания их в составе расходов, но относящиеся к будущим периодам.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Поскольку уверенность в уменьшении экономических выгод организации при исполнении данного договора возникнет только после уплаты страховой премии, считаем, что до уплаты страховой премии (16.02.2010) отражать ее сумму в составе расходов будущих периодов и, как следствие, включать в состав расходов организации, оснований не имеется.

В соответствии с пунктом 65 Приказа Минфина РФ № 34н[50] расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

По нашему мнению, применительно к договорам страхования такой период будет устанавливаться исходя из срока действия договора.

Однако поскольку договор вступил в силу 16.02.10, считаем, что Ваша организация вправе равномерно учесть в составе расходов уплаченную премию в течение периода с 16.02.10 по 30.06.2010.

Департамент общего аудита о распределении прибыли прошлых лет на дивиденды текущего года

итогам 2008 г. имело чистую прибыль, которую решение участников решено было оставить в распоряжении общества.

Вопрос 1: Может ли общество по итогам 2009 г. распределить на дивиденды не только чистую прибыль 2009 г., но и часть прибыли, оставшейся в распоряжении общества по итогам 2008 г.? Как правильно написать формулировку в Решении: распределяется чистая прибыль за 2009 г. в сумме… и чистая прибыль за 2008 г. в сумме …» Или распределяется чистая прибыль по итогу 2009 г. в сумме…»

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона [51] Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Таким образом, распределению между участниками подлежит чистая прибыль общества.

Понятие чистой прибыли содержится только в бухгалтерском законодательстве.

В соответствии с пунктом 79 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее – Положение № 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением № 34н.

При этом в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (пункт 83 Положения № 34н).

Корреспондирующие положения предусмотрены и Инструкцией по применению Плана счетов.

В конце отчетного года показатель чистой прибыли, сформированный на счете 99, представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Следует отметить, что в настоящее время строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс» не содержит разделения на прибыль прошлых лет и прибыль текущего года.

Учитывая изложенное, по строке 470 в форме № 1 за 2009 год будет отражена сумма нераспределенной прибыли, состоящая из чистой прибыли общества, образовавшейся за 2009 год, и чистой прибыли прошлых лет.

Таким образом, нераспределенная прибыль, отраженная в балансе по своему экономическому смыслу представляет собой накопленную чистую прибыль общества.

Следует также учитывать, что Закон не содержит указаний на то, что распределению между участниками подлежит только чистая прибыль общества, полученная в данном отчетном периоде.

Законом установлены ограничения экономического характера, при которых распределение прибыли осуществлено быть не может. Ограничения в части распределения прибыли прошлых лет перечне ограничений, установленных статьей 29 Закона , отсутствуют.

Соответственно, считаем, что в остальных случаях вопрос о распределении либо об аккумулировании прибыли находится в исключительной компетенции участников общества, которые вправе решать данный вопрос по своему усмотрению.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что участники общества вправе распределить по итогам 2009 г. как сумму прибыли, полученную в 2009, так и сумму прибыли, полученную в 2008 г.

Тем не менее, хотелось бы обратить Ваше внимание, что Минфин РФ неоднозначно относится к вопросу о правомерности распределения прибыли прошлых лет, причем позиция данного ведомства в разные периоды менялась.

Так, в письме Минфина РФ от 23.08.02 № /3/60 было выражено мнение, что нераспределенная акционерами прибыль прошлых лет в принципе не может быть источником для начисления дивидендов. На эти цели, по мнению Минфина РФ, может быть направлена только чистая прибыль за отчетный год, а нераспределенная прибыль прошлых лет входит в состав капитала организации и представляет собой прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год.

Данная позиция была основана на следующих аргументах:

«…согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н, показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 01.01.2001 N 27н), не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в новом Плане счетов.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета 75 "Расчеты с учредителями". Балансовый счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).