«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 7 )

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т. е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

…Учитывая изложенное, по нашему мнению, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года.»

В письме от 14.10.05 № /1/276 Минфин РФ подтвердил свою позицию о неправомерности распределения прибыли прошлых лет на дивиденды.

Однако в письме от 18.05.07 № Минфин РФ указал, что начисление дивидендов участникам общества возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения.

Тем не менее, последнее время финансовое ведомство вообще отказывается давать разъяснения по данному вопросу (письма от 17.03.08 № /60, от 12.03.08 № /1/171).

По нашему мнению, позиция Минфина РФ, разграничивающего понятия «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» не обоснована, поскольку между этими понятиями, по сути, в экономическом смысле разницы не существует. Нераспределенная прибыль, отражаемая на счете 84 после закрытия счета 99 по окончании отчетного года, представляет собой часть оставшейся после выполнения налоговых обязательств нераспределенной в установленном порядке чистой прибыли каждого отчетного периода.

На наш взгляд, Закон не содержит ограничений относительно источника выплаты дивидендов и периода времени, за который он сформирован.

Как было отмечено, источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения, то есть, чистая прибыль независимо от времени ее образования, определяемая по данным бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в ряде писем Минфин РФ и налоговые органы высказывают позицию, что возможность распределения прибыли прошлых лет должна быть закреплена в уставе общества.

Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 14.03.07 № 20-08/022130@, в частности, указано:

«Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

На основании ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, вопрос о возможности распределения обществом в 2006 г. чистой прибыли, полученной за 2гг., зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения чистой прибыли между участниками.»

По нашему мнению, указанный в Законе иной порядок распределения прибыли между участниками, который должен быть закреплен в уставе общества, относится только к тем случаям, когда распределение прибыли производится не пропорционально долям участников в уставном капитале. На это указывает системное толкование пункта 2 статьи 28 Закона .

Учитывая вышеизложенное, считаем, что участники общества вправе распределить прибыль как 2009, так и 2008 г.

Указанный вывод подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС ВСО от 11.08.05 № А/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

При этом, на наш взгляд тот факт, что по итогам предыдущего года указанная сумма прибыли была оставлена в распоряжении общества, значения не имеет.

На наш взгляд, в решении о распределении прибыли между участниками корректнее указать «распределяется чистая прибыль по итогу 2009 г. в сумме..». Это связано с тем, что за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества по итогам 2008 г. организацией могли быть произведены какие-то выплаты, и, как следствие, размер прибыли 2008 г., которая может быть распределена между участниками, будет меньше величины чистой прибыли 2008 г.

Вопрос 2: Аналогичный вопрос по ОАО. Может ли там распределяться прибыль, оставшаяся с прошлых лет?

В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона [52] общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (пункт 2 статьи 42 Закона ).

Таким образом, источником выплаты дивидендов в акционерном обществе также является чистая прибыль общества.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации в пользу правомерности выплаты дивидендов за счет прибыли прошлых лет могут быть приведены те же аргументы, что и в случае с ООО.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что акционеры распределить прибыль как 2009, так и 2008 г.

Вопрос 3: создании имело УК в сумме 10 тыс. руб. Для приобретения объекта недвижимости участником общества был сделан вклад в имущество общества, на который и было приобретено имущество. На каких счетах бухгалтерского учета следует отразить сумму полученного вклада и по какой строке баланса при формировании отчетности?

В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества[53].

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (пункт 4 статьи 27 Закона ).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[54] доходами организаций признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Из приведенной формулировки неясно, понимаются ли под вкладами участников их вклады в уставный капитал либо в данном случае имеются в виду любые вклады участников, в том числе, вклады в имущество.

Формально, поскольку данный факт ПБУ 9/99 не уточнен, в составе доходов организации не учитываются любые вклады участников, в том числе, вклады в имущество общества.

Учитывая вышеизложенное, полученные денежные средства не могут быть учтены в составе доходов общества.

Как было отмечено выше, вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале.

Соответственно, изменения размера уставного капитала в связи с внесением вкладов в имущество не происходит.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Учитывая изложенное, полученные денежные средства не могут быть учтены и на счете 80 «Уставный капитал».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

На данном счете отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования УК за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Иные случаи использования счета 83 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрены.

Соответственно, формально счет 83 «Добавочный капитал» при отражении сумм полученных в виде вклада в имущество денежных средств применяться не должен.

Однако, по мнению Минфина РФ, для отражения операции по вкладу в имущество, полученные средства подлежат отражению на счете 83.

Так, в письме Минфина РФ от 13.04.05 № /107, в частности, отмечено:

«Исходя из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н, считаем, что вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.».

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 29.01.08 № /18.

Поскольку Минфин РФ является органом власти, которому предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, считаем, что общество вправе отразить полученный вклад в имущество на счетах учета добавочного капитала.

Соответственно, при получении вклада в имущество в бухгалтерском учете общества может быть составлена проводка:

Дт 51 Кт 83.

В бухгалтерском балансе для отражения данных о добавочном капитале в разделе «Капитал и резервы» предусмотрена строка «Добавочный капитал».

Вопрос 4: При сдаче имущества в аренду у общества будет формироваться чистая прибыль. Может ли общество распределять дивиденды участнику не только из суммы чистой прибыли, полученной по итогу отчетного периода, а также сумм, учтенных на счете 84 «Нераспределенная прибыли», источником которых явился вклад в имущество, сделанный в предыдущие годы?

Прежде всего отмечаем, что Закон не содержит ограничений в отношении источников формирования чистой прибыли, которая может быть распределена в адрес участника.

Соответственно, тот факт, что полученная обществом прибыль явилась следствием предоставления во временное владение и пользование имущества, приобретенного за счет вклада в имущество ООО, по нашему мнению, не будет свидетельствовать о невозможности распределения чистой прибыли общества как текущего года, так и прошлых лет в адрес участника.

Вопрос о возможности распределения прибыли прошлых лет был рассмотрен нами выше.

Вопрос 5: Какие налоговые риски могут возникнуть в данной ситуации? Участник Общества – нерезидент.

При отсутствии в вопросе иной информации в ответе мы исходим из того, что иностранная организация – участник общества является юридическим лицом и не осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации акционеру (участнику) российских организаций относятся к доходам от источников РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, осуществляется по ставке 15% (пункт 3 статьи 384 НК РФ).

При этом под дивидендами согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Учитывая неоднозначную позицию Минфина РФ в отношении правомерности распределения прибыли прошлых лет между акционерами, мы не можем исключить риск того, что выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет может быть расценена налоговым органом как иная выплата в пользу участника, а не распределение прибыли.

Соответственно, при таком подходе выплаченные суммы подлежат обложению налогом по ставке 20%.

Вследствие этого мы не можем исключить риск привлечения общества, являющегося в данном случае налоговым агентом, к ответственности по статье 123 НК РФ.

О наличии указанного риска косвенно свидетельствует письмо Минфина РФ от 14.05.09 № /119. Согласно ситуации, изложенной в письме, общество выплатило дивиденды за счет средств, ранее направленных по решению акционеров общества на создание специальных фондов. По мнению Минфина РФ, такие выплаты облагаются по ставке 20%.

Поскольку в рассматриваемом случае, прибыль оставалась в распоряжении организации, а не направлялась на формирование специальных фондов, оценить вероятность претензии налогового органа в данном случае не представляется возможным.

Арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует. В связи с этим предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения также не представляется возможным.

Однако, на наш взгляд, у организации будут в наличии аргументы для подтверждения своей позиции в суде, которые мы изложили ниже.

Департамент общего аудита о налогообложении услуг адвоката в литовской республике

Просим разъяснить, являются ли услуги адвоката по этому договору объектом обложения НДС, НДФЛ, для российской компании-резидента (для ФИТа)?

НДС

Как следует из представленного договора юридических услуг, Ваша организация (Клиент) заключила договор с Адвокатом, в соответствии с которым Адвокат обязуется оказать клиенту юридические услуги по взысканию долга с ЗАО (UAB) по Договору.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству РФ, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Поскольку в рассматриваемом вопросе речь идет об иностранном гражданине, не являющемся индивидуальным предпринимателем по законодательству РФ, указанное физическое лицо не является налогоплательщиком НДС. Следовательно, НДС с суммы гонорара в рассматриваемом случае не возникнет.

НДФЛ

В отношении налогообложения НДФЛ доходов адвоката отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 Договора в юридические услуги входят все необходимые услуги, установленные Гражданским процессуальным кодексом Литовской Республики и другими законами Литовской Республики для необходимости взыскания долга (принуждении) в судебном порядке.

Из приведенной нормы мы делаем вывод о том, что услуги оказываются на территории Литовской республики.

При отсутствии в вопросе иной информации, в ответе мы исходим из того, что указанное физическое лицо не является резидентом РФ.

Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся резидентами РФ, признаются доходы от источников в РФ (статья 209 НК РФ).

Перечень доходов от источников в РФ приведен в пункте 1 статьи 208 НК РФ.

Согласно подпункту 6 указанного пункта к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ.

При этом к доходам от источников за пределами РФ, относятся в, частности, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ).

Из изложенного можно сделать вывод о том, что классифицирующим признаком отнесения доходов по договорам на оказание услуг является место оказание таких услуг.

В рассматриваемом случае, как было отмечено выше, услуги оказываются на территории Литовской Республики.

Соответственно, в данном случае речь идет о получении физическим лицом – нерезидентом РФ вознаграждения за оказание услуг за пределами РФ.

Как было отмечено выше, такие услуги не подлежат налогообложению НДФЛ на территории РФ.

Соответственно, объекта налогообложения НДФЛ при осуществлении выплаты адвокату не возникает.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 10.07.09 № 20-15/3/071246.

Департамент общего аудита о приобретении оборудования и передаче его в уставный капитал без ввоза на территорию РФ

Существуют ли какие-либо особенности, отличия, риски или моменты, на которые надо обратить внимание для случая, когда российская компания приобретает оборудование у иностранной компании № 1 и, не ввозя оборудование на территорию РФ, сразу вкладывает его в уставной капитал иностранной компании № 2 (иностранные компании № 1 и № 2 относятся к разным государствам)?

Рассмотрим особенности проводимых сделок с точки зрения гражданского законодательства, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.

Гражданское законодательство

Как следует из вопроса, договор купли-продажи оборудования заключен между российской и иностранной организациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1211 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.

По договорам купли-продажи к договору применяется право страны продавца (подпункт 1 пункта 3 статьи 1211 ГК РФ).

В случае, если стороны по договору установят, что к договору применяется право РФ, отмечаем следующее.

Действующее гражданское законодательство не содержит ограничений на приобретение оборудования по договорам с иностранными юридическими лицами.

Какие-либо особенности с точки зрения требований гражданского законодательства РФ в этом случае также не установлены.

В отношении вклада оборудования в уставный капитал иностранной компании отмечаем, что какие-либо особенности и ограничения в проведении данной операции действующим гражданским законодательством РФ не установлены.

Однако такие особенности могут быть установлены законодательством страны местонахождения иностранной компании № 2.

Законодательство о валютном регулировании и валютном контроле

В соответствии с подпунктом 9б) пункта 1 статьи 9 Закона [55] использование валютных ценностей в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом относится к валютным операциям.

Согласно статье 6 Закона валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11, которые к рассматриваемому случаю не относятся.

Соответственно, действующее валютное законодательство распространяется на выплату валюты в адрес иностранной компании № 1 при исполнении сделки купли-продажи оборудования.

Согласно пункту 1 статьи 20 Закона Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям в соответствии с настоящим Федеральным законом может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами установлен Инструкцией ЦБ РФ [56]

Согласно пункту 3.1. указанного порядка он распространяется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары

Поскольку в рассматриваемой ситуации ввоз оборудования на территорию РФ не осуществляется, обязанность оформлять паспорт сделки в данном случае у Вашей организации отсутствует.

Между тем согласно пункту 1.2. Инструкции резиденты при осуществлении валютных операции в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк следующие документы:

- справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в приложении 1 к Инструкции ;

- иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в части 4 статьи 23 Закона .

Указанные документы представляются при списании денежных средств со счета резидента в уполномоченном банке (пункт 1.3. Инструкции ).

Иные особенности и требования с точки зрения законодательства о валютном регулировании и валютном контроле в РФ при осуществлении сделки купли-продажи оборудования отсутствуют.

Поскольку взнос в уставный капитал иностранной компании № 2 будет осуществляться оборудованием, не являющимся валютной ценностью, то требования валютного законодательства к такой операции применяться не будут.

Бухгалтерский учет

Действующее бухгалтерское законодательство не устанавливает каких-либо особенностей в порядке отражения операции купли-продажи оборудования по договору с иностранной компанией № 1 и взносу этого оборудования в уставный капитал иностранной компании № 2.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание на следующий момент.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По нашему мнению, при приобретении оборудования для его вклада в уставный капитал условия для включения оборудования в состав основных средств не выполняются. Вследствие этого основания для принятия объекта к учету по счету 01, на наш взгляд, отсутствуют.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Поскольку, как было отмечено выше, приобретенное оборудование в состав основных средств включаться не будет, основания для его учета на счете 08 также отсутствуют.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01[57] товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Следовательно, формально, поскольку в данном случае осуществляется не продажа оборудования, а его вклад в уставный капитал, приобретенное оборудование не подлежит учету и на счете 41 в составе товаров.

Таким образом, формально Планом счетов не предусмотрено счета, на котором могло бы учитываться оборудование, приобретенное для внесения в уставный капитал.

В такой ситуации, на наш взгляд, поскольку оборудование сразу вкладывается в уставный капитал, то есть сальдо по данному оборудованию на конец отчетного периода, скорее всего, будет отсутствовать считаем целесообразным отразить приобретение данного оборудования на счете 41 «Товары». На наш взгляд, данный счет наиболее близко по своему назначению отражает данную операцию.

Однако рекомендуем указанный порядок закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Соответственно, в таком случае приобретенное оборудование Ваша организация вправе отразить проводкой: Дт 41 Кт 60.

Далее при ответе мы будем исходить из предположения, что Ваша организация будет учитывать приобретенное оборудование на счете 41.

На наш взгляд, следует также обратить внимание на следующее.

Поскольку на балансе организации учитывается только собственное имущество, за исключением случаев прямо предусмотренных правилами бухгалтерского учета, приобретенное оборудование подлежит включению в состав товаров организации на дату перехода права собственности на такое оборудование.

В случае, если в контракте дата перехода права собственности на оборудование определена, то принятие объекта к учету будет произведено на эту дату.

Однако согласно сложившейся практике в контрактах с иностранными контрагентами указание на дату перехода права собственности отсутствует. В таком случае в контракте указываются условия поставки в соответствии с Инкотермс.

В такой ситуации дата перехода права собственности определяется по дате перехода имущественных рисков (риска случайной гибели и повреждения имущества) от продавца к покупателю.

Далее рассмотрим порядок принятия к учету вклада в уставный капитал.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02[58] для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Соответственно, при принятии к учету вклада в уставный капитал иностранной компании № 2 необходимо определить дату выполнений указанных условий. По нашему мнению, при определении указанной даты необходимо ориентироваться законодательство страны местонахождения иностранной компании № 2.

Кроме того, могут возникнуть определенные сложности с определением первоначальной стоимости финансовых вложений.

Согласно пункту 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При внесении вклада в уставный капитал организации в РФ неденежными средствами первоначальная стоимость финансовых вложений, как правило, определяется на основании согласованной оценки учредителей.

При отсутствии необходимости согласовывать оценку имущества учредителями при внесении взноса в уставный капитал по законодательству юрисдикции иностранной компании № 2, считаем, что Ваша организация вправе принять к учету финансовые вложения по стоимости приобретенного оборудования, числящейся в бухгалтерском учете Вашей организации.

Налогообложение

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При отсутствии в вопросе иного в ответе мы исходим из того, что иностранная организация не осуществляет на территории РФ деятельность через постоянное представительство.

Понятие «источника дохода» разъяснено в приказе МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150[59].

Согласно пункту 2 указанного Приказа необходимо различать понятие "источник дохода" и "источник выплаты дохода".

Источником дохода в Российской Федерации может являться сама деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц. Если же работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является "иностранным".

Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации.

Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т. п.

При этом местонахождение источника дохода и источника выплаты дохода может не совпадать. Так, например, если иностранная организация поставляет в Российскую Федерацию по внешнеторговому контракту на условиях FOB произведенные ею товары, то источник дохода этой иностранной организации будет находиться в государстве, в котором эти товары произведены, а источник выплаты - в Российской Федерации. Именно поэтому доходы по таким внешнеторговым контрактам не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации.

В рассматриваемом случае оборудование реализуется за пределами РФ. Из изложенного следует, что источник дохода при реализации такого оборудования также находится за пределами РФ.

Соответственно, Ваша организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате иностранной компании № 1 дохода по договору купли-продажи.

Особенности налогообложения операций по внесению имущества в уставный капитал установлены статьей 277 НК РФ.

Согласно пункту 1 указанной статьи у налогоплательщика акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, для целей налогового учета стоимость вклада в уставный капитал будет определяться исходя из стоимости приобретенного оборудования. При этом каких-либо прибылей (убытков) в связи с внесением имущества в уставный капитал у Вашей организации не возникает.

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина РФ от 07.05.09 № /1/308, от 19.10.06 № /1/702.

НДС

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

При этом место реализации товаров определяется в соответствии со статьей 147 НК РФ.

Согласно указанной статье местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Поскольку оборудование приобретается за пределами РФ, местом реализации такого оборудования территория РФ признаваться не будет. Соответственно, Ваша организация не будет являться налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств в адрес иностранной компании 1.

Кроме того, не возникнет и объекта налогообложения по НДС и при передаче имущества в уставный капитал иностранной компании № 2.

Обращаем Ваше внимание, что при совершении рассматриваемых сделок налог, аналогичный НДС, может возникнуть по законодательству иностранных государств.

Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ при осуществлении новации векселя

В 2007 г. у группы компаний был приобретен дисконтный вексель (номинальная стоимость 10 млн. руб., стоимость покупки 8,9 млн. руб.). Срок его погашения июнь 2009 г. Данный вексель в момент погашения должен был пойти в оплату квартиры. Но обстоятельства изменились и группа компаний предложила провести новацию векселя. По договору новации вексель со сроком погашения июнь 2009 г. заменялся на другой вексель номинальной стоимостью 11 млн. и сроком погашения декабрь 2010 г.