«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 1 )

Москва, ул. Петровка, д. 19, стр. 6; www. *****;

СБОРНИК

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения

в организациях»

№3-2010

По материалам консультаций

АПРЕЛЬ 2010г.

г. Москва

Содержание

Департамент общего аудита о платежах третьих лиц. 4

Департамент общего аудита о рисках, связанных с отсутствием сметы при выполнении СМР. 5

Департамент общего аудита об определении предельной величины расходов в виде процентов признаваемых при исчислении налога на прибыль в гг. 8

Департамент общего аудита о восстановлении НДС при выделе доли участнику договора простого товарищества. 14

Департамент общего аудита об учете невозвратной многооборотной тары. 16

Департамент общего аудита об учете тела займа при ведении раздельного учета. 18

Департамент общего аудита об учете вклада в УК в виде права пользования и владения имуществом. 21

Департамент общего аудита об учете права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. 25

Департамент общего аудита об исправлении первоначальной стоимости основного средства. 28

Департамент общего аудита об учете годовой премии при расчете пособия по беременности и родам. 32

Департамент общего аудита о налогообложение НДС реализации лома и отходов драгоценных металлов. 34

Департамент общего аудита об открытии обособленного подразделения. 37

Департамент общего аудита об исправлении ошибки при удержании НДФЛ. 44

Департамент общего аудита об изменение первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете. 46

Департамент общего аудита о проведении лотереи среди сотрудников. 48

Департамент общего аудита о налогообложении премий, выплачиваемых покупателю, у поставщика и покупателя. 51

Департамент общего аудита об обложении НДФЛ, страховыми взносами и налогом на прибыль компенсационных выплат по уходу за ребенком до 3 лет. 57

Департамент общего аудита о рисках при расхождении данных бухгалтерского учета и первичных документов. 59

Департамент общего аудита о рисках при некорректном оформлении ГТД.. 60

Департамент общего аудита и бухгалтерском и налоговом учете увеличения уставного капитала ООО 63

Департамент общего аудита о постановке на учет организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения при отсутствии оснований для такой постановки. 65

Департамент общего аудита об определении расчетной цены ценных бумаг для целей налогообложения прибыли. 70

Департамент общего аудита о бухгалтерском учете взносов по договору страхования грузов. 76

Департамент общего аудита о распределении прибыли прошлых лет на дивиденды текущего года 78

Департамент общего аудита о налогообложении услуг адвоката в литовской республике. 85

Департамент общего аудита о приобретении оборудования и передаче его в уставный капитал без ввоза на территорию РФ.. 87

Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ при осуществлении новации векселя. 94

Департамент общего аудита о начислении процентов при приобретении задолженности по ипотечному кредиту. 96

Департамент общего аудита о базе для исчисления страховых взносов при принятии физического лица, работавшего по договору ГПХ в штат организации. 99

Департамент общего аудита о возврате ранее переуступленной дебиторской задолженности. 100

Департамент общего аудита о регистрации погрузчиков, приобретенных для дальнейшей перепродажи, в органах Ростехнадзора. 102

Департамент общего аудита об оплате авиабилетов представителям заказчика. 104

Департамент общего аудита о налоговых рисках при отсутствии формы товарной накладной ТОРГ-12 и о возможности изменения данной формы.. 107

Департамент общего аудита о платежах третьих лиц.

Согласно п. 4.2 договора финансовой аренды за лизингополучателя лизинговые платежи может платить третье лицо. В назначении платежа согласно требованиям договора должно быть указано за кого и по какому договору производится платеж.

Ответьте, пожалуйста, если за лизингополучателя платит третье лицо и в назначении платежа указывается за кого и по какому договору производится оплата – это уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя? И достаточно ли только п/п от плательщика? Не возникнет ли в такой ситуации опасности, что налоговая инспекция классифицирует такие платежи  как внереализационные доходы, полученные от третьего лица, с которым у лизингополучателя нет договорных отношений?  

В соответствии со статьей 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Необходимо отметить, что факт исполнения обязательств за должника не порождает для третьего лица каких-либо правовых последствий. В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательства третье лицо не несет ответственности перед кредитором, который должен обращаться с соответствующими требованиями непосредственно к должнику.

На практике договоренность об оплате долга третьим лицом принято оформлять в виде письма от должника к кредитору или указывать в договоре возможность такой оплаты. Кроме того, при оплате в платежном поручении делается отметка с указанием организации, за которую производится платеж.

Наличие оформленных таким образом документов, позволяет снизить налоговые риски, прежде всего для должника, за которого производится оплата третьим лицом. У кредитора, налоговых рисков не возникает, при наличии хотя бы одного из указанных документов организации. Следует также отметить, что на данный момент отсутствуют прецеденты предъявления организациям претензий со стороны налоговых органов при получении оплаты от третьих лиц, если такая оплата предусмотрена договором (или у организации имеется письмо от должника), а также, если в платежном поручении указано, что оплата производиться за должника.

Департамент общего аудита о рисках, связанных с отсутствием сметы при выполнении СМР.

Общество осуществляет строительство объектов основных средств хозяйственным способом. Однако для целей производства работ ограничилось подготовкой инженерно-технического решения и соответствующего ему технико-экономического обоснования к проекту строительства, но не осуществляло разработки сметной документации.

У Общества есть первичные учетные документы, подтверждающие исполнение работ (наряды с указанием вида работ, работников, исполнявших наряды и сроков их исполнения). Кроме того, у Общества есть акт на списание материалов за месяц, включающий в себя материалы, использованные в ходе производства работ по строительству ОС, а также материалы, расходуемые в рамках исполнения заказов на сторону. Для целей обособления информации об объемах материалов, использованных в ходе строительстве ОС Дирекция строительства подготавливает Служебные записки на имя руководителей финансовых служб Общества. При этом перечень материалов, необходимый для производства работ по проекту строительства отсутствует в развернутом по номенклатуре виде в Спецификации к ИТР и ТЭО.

В связи с указанным, прошу Вас выразить мнение о том, повлияет ли факт отсутствия сметы на мнение налоговых органов по поводу обоснованности понесенных Обществом материальных расходов и расходов на оплату труда работников и соответственно правомерности их признания принимаемыми для целей налогообложения по налогу на прибыль? Ваше мнение прошу подтвердить существующий на сегодняшний момент арбитражной практикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для того, чтобы определить необходимость наличия сметы, по нашему мнению, надо разобраться, что из себя представляет данный документ.

Наиболее полное понятие сметы, по нашему мнению, дано, в Письме Госстроя РФ от 29.12.93 № 12-349[2]. Так, согласно указанному письму:

инвесторская смета (расчет, калькуляция издержек) – это комплект документов в составе предпроектной или проектно-сметной документации по стройке, предназначенных для предварительной оценки заказчиком стоимости строительства на различных этапах определения размера капитальных вложений, подготовки подрядных торгов или для переговоров с подрядчиком;

расчет (смета, калькуляция издержек производства) подрядчика - комплект документов, предназначенных для обоснования подрядчиком своих предложений по свободной (договорной) цене на строительную продукцию. В нем приводится стоимость работ и затрат, предлагаемых подрядчиком к исполнению в соответствии с заключаемым договором подряда.

Данные определения позволяют сделать вывод о том, что смета представляет собой документ, содержащий предварительную оценку стоимости строительных работ. В дальнейшем, на основании данного документа определяется цена договора подряда.

О необходимости составления сметы при выполнении подрядных работ указано также и в ГК РФ. Так согласно пункту 1 статьи 730 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.

Исходя из этой формулировки, считается, что смета на СМР является обязательным документом. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые судьи (например, Постановления ФАС ПО от 18.01.05 /04-С41, от 07.10.03 /2003-СГ2-24, ФАС ЗСО от 09.04.01 № Ф04//А46-2001). Существует и иная точка зрения. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.07.09 № А/2008 суд указал, что отсутствие согласованной сметы не является основанием для признания договора строительного подряда незаключенным, поскольку из содержания статьи 740 и статьи 743 ГК РФ не следует того, что смета является существенным условием договора строительного подряда.

Таким образом, в большинстве случаев, суды приходят к выводу о том, что смета является обязательным документом. Однако необходимо обратить внимание на то, что обязательным документом она является при заключении договора строительного подряда. Оформлять смету при выполнении СМР хозяйственным способом нормы действующего законодательства от налогоплательщика не требуют.

Кроме того, необходимо отметить следующее.

Как уже было отмечено выше, документы по расходам, осуществленным на территории РФ, должны быть составлены в соответствии с законодательством РФ. Основным нормативным документом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете». В соответствии со статьей 9 данного Закона каждая хозяйственная операция подтверждается соответствующими первичными документами по унифицированной форме или в произвольной форме (если нет унифицированной), но с отражением обязательных реквизитов. Перечень обязательных реквизитов такого первичного документа приведен в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

При выполнении СМР собственными силами произведенные затраты учитываются на основании таких документов как требование-накладная, табель учета использования рабочего времени рабочих, акт на списание материалов и т. д. На основании сметы учет затрат не производится, так как она не является первичным учетным документом. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 30.05.06 № /2/152.

Однако, отсутствие сметы к договорам строительного подряда все-таки может повлечь споры с налоговым органом. Отметим, что на данный момент нам удалось найти только одно решение суда, которое оказалось в пользу налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС ДО от 18.05.07 № Ф03-А16/07-2/987 суд указал, что для целей налогообложения имеет значение факт совершения хозяйственных операций, их размер, оплата и связь с производственным процессом, подтвержденные первичными документами. Учитывая, что данный факт налогоплательщиком подтвержден, он имеет право на учет произведенных расходов в целях налогообложения прибыли. В рассматриваемом случае мнение, что, расходы по договору на изготовление провода не подтверждены документально, т. к. отсутствуют спецификация и сметы, предусмотренные договором, поэтому налогоплательщик не имел права учесть данные расходы при налогообложении прибыли.

Необходимо отметить, что в рассматриваемом случае речь шла о затратах по договору строительного подряда, для которого как уже указывалось выше, смета является обязательным документом. Арбитражная практика по случаям, когда учитываются затраты по СМР, выполняемым собственными силами, на текущий момент отсутствует.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что в целом отсутствие сметы, по нашему мнению, не может служить препятствием для включения понесенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Департамент общего аудита об определении предельной величины расходов в виде процентов признаваемых при исчислении налога на прибыль в гг.

1. С применением какого коэффициента (1,1 или 1,5 или 2), увеличивающего ставку рефинансирования на дату привлечения кредита следует нормировать в налоговом учете проценты по кредитному договору, заключенному и привлеченному до 01.09.08 г. в 2009, 2010 годах, при условии что условия об изменения ставки процентов по кредиту в договоре не содержится, и отсутствии сопоставимых кредитов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

Статьей 269 НК РФ установлен специальный порядок учета расходов налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам, согласно которому их величина нормируется.

В соответствии с пунктом 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.08 (далее по тексту – Закон ) до 31.12.09 приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.

В период приостановления действия указанной нормы было установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (статья 8 Закона ).

При этом, веденная Законом норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.08 (пункт 7 статьи 9 Закона ).

Формулировка пункта 7 статьи 9 Закона вызвала много споров, так как было не понятно о возникновении каких правоотношений идет речь, и применяются ли данные нормы к договорам займа (кредитным договорам), заключенным до 01.09.08.

По нашему мнению, прежде всего, необходимо определить, что понимается под правоотношениями применительно к рассматриваемой ситуации.

Согласно статье 2 НК РФ налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом под правоотношениями в общем случае понимается возникновение у участников таких правоотношений (субъектов правоотношений) соответствующих прав и обязанностей. В общем случае субъектами правоотношения по уплате налога на прибыль являются налогоплательщик и бюджет РФ.

В рассматриваемом пункте речь идет о праве налогоплательщика включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли начисленные проценты по займам в размере, не превышающем предельную величину процентов.

Соответственно, под правоотношениями в данной ситуации, по нашему мнению, следует понимать возникновение расхода в виде начисленых процентов по займу, следствием которого является их включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли в пределах, установленных НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, новый порядок учета процентов по займам (кредитам) применяется ко всем процентам, начисленным после 01.09.08, вне зависимости от даты получения займа (кредита).

Аналогичного мнения придерживаются и официальные органы: норма установленная статьей 8 Закона применяется в отношении кредитных договоров (договоров займа), заключенных как до 01.09.08, так и после этой даты (письма Минфина РФ от 20.04.09 № /1/265, от 23.03.09 № /2/59, от 18.03.09 № /1/160, от 18.03.09 № /2/52, от 18.03.09 № /2/49, от 13.03.09 № /1/139, от 16.04.09 № /1/250).

При этом, с 01.08.09 до 31.12.09 была установлена новая предельная величина процентов, признаваемых в расходах, равная ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза (по обязательствам в рублях), и 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте) (статьи 2, 5, пункт 5 статьи 6 Федерального закона от 19.07.09 (далее по тексту – Закон )).

Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона указанные выше положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.09.08. По нашему мнению, учитывая разъяснения официальных органов в отношении Закона , в котором указана аналогичная норма, можно сделать вывод, что данная норма применяется независимо от того, когда было оформлено долговое обязательство до 01.09.08 или после.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 18.09.09 № /1/593.

Федеральным законом от 27.12.09 (далее по тексту – Закон ) продлено приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ с 01.01.10 по 30.06.10 включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.09[3].

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) (статья 4 Закона ).

Таким образом, на период с 01.01.10 по 30.06.10 включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.09, принимаются равными ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Необходимо отметить, что НК РФ не дает разъяснений о том, какие обязательства считаются возникшими или с какого момента указанные обязательства возникают. Поэтому на основании статьи 11 НК РФ обратимся к нормам иных нормативно-правовых актов.

Согласно пункту 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Исходя из данного понятия кредитного договора, можно сделать вывод о том, что долговое обязательство вернуть денежные средства у заемщика возникает только после получения денежных средств от кредитора (аналогичная норма действует в отношении договора займа). Следовательно, если денежные средства по кредитному договору были получены до 01.11.09, то обязательство считается возникшим до указанной даты и наоборот.

Аналогичное мнение высказано Минфином РФ в письме от 16.02.10 № /1/74.

В рассматриваемом случае, обязательство возникло до указанной даты, следовательно, применяться должна ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза.

Таким образом, по кредитному рублевому договору, заключенному до 01.09.08 при исчислении налога на прибыли, величина процентов, признаваемых расходом принимается равной:

- с 01.09.08 по 31.07.09 – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;

- с 01.08.09 по 31.12.09 – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза;

- с 01.01.10 по 30.06.10 – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза.

Учитывая, что заключенный договор не содержит условий об изменении процентной ставки в течение срока действия договора, для расчета предельной величины процентов используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

2. В договоре кредита есть положение:

Начиная с даты, следующей за датой выдачи Кредита и до Даты окончательного погашения задолженности по Кредиту включительно Заемщик, безусловно и безотзывно обязуется оплачивать Кредитору проценты по Кредиту, начисляемые на сумму фактической задолженности по Основному долгу по Кредиту линии за каждый календарный день по ставке 10,5% (Десять целых пять десятых) процентов годовых.

6.8.6. Кредитор в одностороннем порядке может изменить размер процентной ставки, в том числе в связи с изменением Банком России ставки рефинансирования. (путем направления уведомления Заемщику)

По факту изменения процентов в течение кредитного договора не происходило.

ВОПРОС:

По какой Ставке Рефинансирования следует нормировать проценты по кредиту? На дату получения кредита или на дату признания процентов в расходах?

Предельный размер процентов, признаваемых в составе внереализационных расходов, определяется в порядке, установленном абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ, а также Законов №, 202-ФЗ, 368-ФЗ. Для определения предельного размера величины процентов, в том числе, как указывалось при ответе на предыдущий вопрос, используется ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Рассматривая данный вопрос, необходимо отметить, что данные нормы, по нашему мнению, содержат указание на условие о гипотетической возможности изменения процентной ставки в течение всего срока действия договора. В рассматриваемом вопросе, договор предусматривает возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования, однако данная возможность кредитором не была по факту реализована. Соответственно, не смотря на данный факт, по нашему мнению, при расчете предельной величины процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в составе расходов должен применять ставку рефинансирования ЦБ РФ действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Аналогичное мнение содержится в письме Минфина РФ от 27.09.07 № /1/701.

Необходимо отметить, что в арбитражной практике есть примеры, свидетельствующие о том, что некоторые суды с такой постановкой вопроса не согласны. И, если договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась, налогоплательщик вправе рассчитать предельную ставку процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств Например, Определение ВАС РФ от 19.09.08 № 000/07, которым суд оставил в силе Постановление ФАС СЗО от 15.05.08 /2007. Здесь судьи сослались, в том числе, на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Однако необходимо учитывать, что, выбрав по данному вопросу такую позицию, организации с очень большой вероятностью придется отстаивать свое мнение в суде. При этом мы не беремся предположить исход такого разбирательства.

3. В договоре кредита есть положение:

Начиная с даты, следующей за датой выдачи Кредита и до Даты окончательного погашения задолженности по Кредиту включительно Заемщик, безусловно и безотзывно обязуется оплачивать Кредитору проценты по Кредиту, начисляемые на сумму фактической задолженности по Основному долгу по Кредиту линии за каждый календарный день по ставке 10,5% (Десять целых пять десятых) процентов годовых.

6.8.6. Размер процентной ставки может быть изменен путем подписания Дополнительного соглашения к договору кредита, которое будет являться неотъемлемой частью настоящего Соглашения

По факту изменения процентов в течение кредитного договора не происходило.

ВОПРОС:

По какой Ставке Рефинансирования следует нормировать проценты по кредиту? На дату получения кредита или на дату признания процентов в расходах?

Мы нормировали проценты по таким договорам кредита по ставке рефинансирования на дату выдачи кредита, полагая, что под условием изменения процентной ставки понимается «плавающая» ставка, приравненная либо к ставке рефинансирования, либо к другим ставкам (ЛИБОР, ЕВИБОР), а изменения по уведомлению или по доп. соглашению – это по сути новый договор с новой постоянной процентной ставкой. Такое мнение имеют наши налоговые юристы.

3. И еще ВОПРОС:

Если по подобному договору все же была изменена процентная ставка по кредиту путем направления уведомления о новой постоянной процентной ставке, по какой Ставке Рефинансирования следует нормировать проценты по кредиту? На дату получения кредита или на дату признания процентов в расходах?

Данная ситуация аналогична рассматриваемой выше. По нашему мнению, с учетом пункта 1 статьи 269 НК РФ при исчислении величины процентов, признаваемых в расходах применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов. Как уже указывалось выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ учет процентов зависит от условий кредитного договора. Если условиями договора предусмотрена возможность изменения процентной ставки (даже, если фактически ставка изменена не будет) в одностороннем или двустороннем порядке, то проценты учитываются в расходах с учетом ставки рефинансирования действующей на дату признания указанных расходов.

4. В случае необходимости пересчета процентов за 2008, 2009 годы, включаемых и не включаемых в расходы в целях налогообложения прибыли как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете в 2010 г.?

Нормами действующего законодательства в области бухгалтерского учета не установлено ограничение при включении в состав расходов начисленных процентов по полученным кредитам (займам). Следовательно, в случае, если сумма процентов была определена правильно, то изменения в бухгалтерский учет вносить не нужно.

В отношении налогового учета отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ если налогоплательщик обнаружит в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приведшие к занижению суммы налога, которая подлежит уплате, он обязан:

- внести необходимые изменения в налоговую декларацию;

- представить уточненную налоговую декларацию в налоговый орган.

В уточненной декларации налогоплательщик указывает правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений.

Если в результате ошибки сумма налога оказалась заниженной, то представление уточненной налоговой декларации является обязанностью налогоплательщика.

Если же недостоверные сведения, отраженные в декларации, а также ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик может, но не обязан вносить изменения в декларацию и представлять уточненную налоговую декларацию.

При этом необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ с 01.01.10 налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 12.01.10 № /1-9.

Таким образом, в случае, если ошибки, допущенные в прошлых налоговых (отчетных) периодах привели к занижению суммы налога подлежащего уплате в бюджет, организация должна подать уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, организация может учесть расходы в текущей декларации как убытки прошлых лет или подать уточненную декларацию.

5. Какие налоговые риски мы несем, если не будем пересчитывать проценты, при их несущественности?

В соответствии со статьей 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Те же деяния совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, в случае, если неправильное исчисление предельного размера процентов подлежащих учету при исчислении налога на прибыль, привело к занижению налоговой базы, то организация может быть оштрафована в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Департамент общего аудита о восстановлении НДС при выделе доли участнику договора простого товарищества.

В связи с полным выходом одного участника из инвестиционного договора и выплатой всей суммы вклада из Вашего ответа мы поняли, что НДС будет восстанавливать ООО “Х”. А как вычислить сумму восстанавливаемого НДС и как происходит процедура восстановления?

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе, при выделе доли участнику договора простого товарищества или при разделе имущества простого товарищества. Поскольку общие дела товарищества ведет , то восстанавливать НДС при выделе доли участнику будет также .

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы.

При этом в книгу продаж вноситься запись на основании счета-фактуры, по которому НДС ставился к зачету, а восстановленную сумма указывается в декларации по НДС (строка 190 раздела 3 Декларации по НДС[4]).

В бухгалтерском учете восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может быть учтено в составе прочих расходов, по дебету счета 91 (пункт 11 ПБУ 10/99[5], Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета[6]).

В целях налогообложения прибыли восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Поскольку у нас отсутствует информация о том, что именно будет передаваться выбывающему участнику, мы рассмотрим на примере наиболее распространенную ситуацию, т. е. передачу товаров и основных средств.

Передача товаров.

Как было указано выше, при передаче товаров НДС подлежит восстановлению в том объеме, в котором он был принят к вычету.

Товарищество приобрело партию товаров, стоимостью 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. НДС был принят к вычету в размере 18 000 рублей. Часть товара в размере 60 000 рублей в следующем квартале передается выбывающему из товарищества участнику.