Бухгалтерский учет организации (стр. 10 )

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

4.  Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Мин. финансов РФ. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно–платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

·  наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

·  правильность оформления документов;

·  наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

К приходным кассовым операциям относятся:

·  поступление денег от кассиров-операционистов;

·  возврат неиспользованных подотчетных сумм;

·  погашение недостачи виновными лицами;

·  поступление денег от прочих дебиторов.

Приходные кассовые операции оформляются ПКО на каждую хозяйственную операцию, который выписывается в одном экземпляре (бухгалтером или кассиром) и состоит из двух частей: самого ПКО и квитанции к ордеру.

Квитанция является отрывной частью и передается лицу, которое сдает деньги.

Квитанция заверяется круглой печатью организации. ПКО подписывается бухгалтером или кассиром. ПКО должны быть погашены штампом:

Получено
Дата	Подпись кассира

К расходным кассовым операциям относятся:

·  выдача денег подотчетным лицам на командировки или на хозяйственные расходы;

·  выдача заработанной платы;

·  выдача депонированной зарплаты;

·  выплата денег на оказание материальной помощи работникам предприятия;

·  выдачу денег подотчетным лицам в погашение перерасхода;

·  оплата штрафов наличными за нарушение договорных обязательств;

·  оплата поставщикам наличными (до руб. по 1 договору).

Расходные кассовые операции оформляются расходным ордером, выписываются в одном экземпляре, подписываются руководителем организации, главным бухгалтером и кассиром, выдавшим деньги.

Расходные кассовые ордера должны быть погашены штампом:

Оплачено
Дата	Подпись кассира

Приходные и расходные кассовые операции регистрируются в бухгалтерии в журнале учета приходных и расходных ордеров.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

Приход денежных средств в кассу

Поступили наличные от учредителей предприятия Д 50 К 75/1. Возращен в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом Д 50 К 71. Поступила в кассу от МОЛ сумма выявленной недостачи Д 50 К 73.2. По чеку получены из банка наличные денежные средства Д 50 К 51. Получено в кассу от контрагентов за оказанные услуги (аренда помещений, коммунальные и др.) Д 50 К 76. При инвентаризации кассы выявлены излишки Д 50 К 91.1. В пределах установленного лимита по одной сделке 100 000 р. поступил в кассу платеж от покупателей за проданные товары, оказанные услуги Д 50 К 62.

Расход денежных средств из кассы

1. Выдана з/плата из кассы Д 70 К 50.

2. Сдача наличных денег в банк по объявлению Д 51 К 50.

3. Сдача наличных в банк через инкассатора Д 57 К 50.

4. Выдача денег под отчет Д 71 К 50.

5. Возврат денег покупателю Д 62 К 50.

6. Оплата наличными поставщику в пределах 100 000р. по одной сделке Д 60 К 50.

7. Выдана ссуда сотрудникам Д 73.1 К 50.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций зарплата и другие выплаты хранятся в кассе в течение трех дней, если работник не получил денежные средства, то организация сдает их на депонент в банк. Все депонированные суммы хранятся в банке в течение трех лет и могут быть получены работником по письменному заявлению.

Задача.

Остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало дня 1900 р.

В течение дня произошли хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств:

ПКО № 45 – «Поступила выручка за проданные товары» 82 600 р. РКО № 000 «Выдано подотчет на хозяйственные нужды » 1 500 р. РКО № 000«Выдан аванс на командировку директору » 10 000 р. ПКО № 46 Внесена в кассу сумма недостачи по результатам инвентаризации 1300 р. РКО № 000 Выдана по платежной ведомости зарплата работникам 29 300 р. РКО № 000 Выдана депонированная зарплата 6 500 р. РКО № 000 Оплачено поставщикам за товары 16 900 р. ПКО № 47 Внесен остаток неизрасходованной подотчетной суммы 900 р. Сдана в банк выручка через инкассатора 20 000р. ПКО № 48 Получено в погашение дебиторской задолженности 700 р. РКО № 000 Выдано покупателям за возвращенный товар по заявлению 2 100 р.

Задание. Составить бухгалтерские проводки, открыть сч.50, отразить на счете 50 хозяйственные операции.

N	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	50	90.1	82 600
2	71	50	1500
3	71	50	10 000
4	50	73.2	1300
5	70	50	29 300
6	76.4	50	6500
7	60	50	16 900
8	50	71	900
9	57	50	20 000
10	50	76.5	700
11	62	50	2100

Д 50 К

Сн 1900 1) 82 600 4) 1300 8) 900	2) 1 500 3) 10  000 5) 29 300 6) 6500 7) 9) 20 000
Об	Об 86 300

Ск 1300

2.1.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Нормативная база:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Учет денежных средств на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 51 «Расчетные счета»).

В соответствии с порядком ведения кассовых операций все организации независимо от организации правовых норм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

Банк – коммерческая, кредитная организация, т. е. все функции выполняет в соответствии с договорными отношениями с клиентами.

Любая организация имеет право открыть свои расчетные и валютные счета в любых банках РФ. Чтобы открыть счет в банке необходимо представить документы о регистрации вас в соответствующих органах.

В банке необходимо оформить карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право совершать операции, и оттиска печати. Карточка должна быть заверена нотариусом. Банк, на основании документов клиента открывает лицевой счет клиента и присваивает ему соответствующий номер. Все операции, которые совершаются банком, оформляются соответственно банковскими документами:

1. Для получения наличных денежных средств в банке, организация пишет заявление на выдачу чековой книжки – это бланк строгой отчетности, чеки все пронумерованы и прошиты как чековая книжка.

2. Кроме наличных расчетов банк производит безналичные расчеты путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Все безналичные расчеты оформляются платежными поручениями, в которых указываются все реквизиты плательщика и получателя. Платежное поручение регистрируется в специальном журнале, где указывается № платежного поручения, дата, сумма и получатель. Банк, получив платежное поручение, проверяет и ставит специальный штамп с указанием даты и фамилии операциониста, о том, что данная операция банком произведена.

По мере совершения операции банк обязан предоставить клиентам выписку из его лицевого счета. К выписке должны быть приложены оправдательные документы. Выписку банк составляет для своих нужд, поэтому данные по выписке для организации имеют обратное значение.

В выписке банк указывает:

·  дату совершения операции;

·  № лицевого счета;

·  остаток денежных средств на начало дня (проверить с предыдущей выпиской, где он остаток в конце);

·  номер оправдательных документов;

·  код банка;

·  сумма по приходу денежных средств (для организации это расход) и по расходу денежных средств (для организации это приход);

·  итого за день;

·  остаток денежных средств на конец дня.

Бухгалтер, получив выписку, проверяет ее и документы, приложенные к данной выписке, и обрабатывает бухгалтерскими проводками.

Синтетический учет по расчетному счету ведется на сч.51.

Бухгалтерские проводки

Поступление денежных средств на расчетный счет:

1. Зачислена выручка от покупателя за отгруженные товары, работы, услуги Д 51 К 62.

2. На р/счет зачислен кредит банка Д 51 К 66 (краткосрочные, до 1года) сумма

Д 51 К 67 (долгосрочные, больше 1года).

3. Зачислена выручка, поступившая через инкассаторов Д 51 К 57.

4. Зачислена выручка, поступившая от предприятия Д 51 К 50.

5. Зачислена дебиторская задолженность Д 51 К 76.

Перечисление (списание) денежных средств с расчетного счета:

1.  Оплачено поставщику Д 60 К 51.

2.  Перечислено с р/счета за различные услуги кредиторам: (аренда и др.) Д 76 К 51.

3.  Перечислены налоги в бюджет (по видам налогов) Д 68 К 51.

4.  Перечислены взносы на социальное страхование Д 69.1 К 51 (ФСС).

Д 69.2 К 51 (ПФ РФ).

Д 69.3 К 51 (ФОМС).

5.  Перечислены получателю алименты по исполнительным листам Д 76.5 К 51.

6.  Погашение банковского кредит Д 66,67 К 51.

Учет денежных средств в валюте

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции (п.2 ст.11 Закона о бухгалтерском учете).

Остатки валютных средств на валютных счетах организации другие денежные средства (включая денежные документы), кратко срочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату (п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (ПБУ 3/2006).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается – списание денежных средств с валютных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 52 «Валютные счета»).

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п.11 ПБУ 10/99).

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на субсчете 50–3 «Денежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных документов из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Аккредитивы

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на субсчете 55–1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Чековые книжки

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55–2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным зацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках».

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

2.1.3. Учет расчетных операций

Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

При этом суммы полученных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)

Ситуация: Организация отгрузила покупателю продукцию на суммуруб. (в том числе НДС – 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет организации.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 9 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму стоимости отгруженной продукции –руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС – 6840 руб.;

поступление денежных средств в оплату продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции, –руб.

Учет авансов полученных

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» на сумму полученного аванса – 177 000 руб. (354 000 руб. х 50%);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную суммы полученного аванса

Дебет 68 Кредит 51 – на сумму налога на добавленную стоимость, перечисленную в бюджет;

Отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных доцентов:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» на сумму выручки от продажи продукции – 354 000 руб.;

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, –руб.;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 на сумму ранее полученного аванса

Дебет 68 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, – 27 000 руб.;

Окончательная оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции, – руб. (руб. – руб.).

Учет векселей полученных

Ситуация:

Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 147 500 руб. (в том числе НДС – 22 500 руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 150 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию – 147 500 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС – 22 500 руб.;

получение векселя:

Дебет 62, субсчет «векселя полученные» Кредит 62 на сумму задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию – 147 500 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» на разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию – 2500 руб.;

оплата векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Учет авансов выданных

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Учет авансов выданных

Перечислен аванс поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму выданного аванса – 7080 руб. (8850 руб. х 80%); получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму стоимости полученного товара – 7500 РУ–(8850 руб. – 1350 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму налога на добавленную стоимость – 1350 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные – на сумму ранее выданного аванса – 7080 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары, – 1080 руб. (7080 руб. : 118 х 18);

окончательная оплата товара:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 расчетные счета» на сумму денежных средств, перечисленных в погашение задолженности перед поставщиком товара, – 1770 руб. (8850 руб. – 7080 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму НДС, подлежащего вычету, – 270 руб. (1770 руб. : 118 х 18).

Учет векселей выданных

Оприходование материалов:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости материалов –11 000 руб. руб. –– 1980 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС –1980 руб.;

выдача векселя:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» на сумму векселя в части задолженности за приобретенные материалы –руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет векселя выданные» – на разницу между суммой векселя и суммой задолженности – 1020 руб. руб. –руб.)