Бухгалтерский учет организации (стр. 13 )

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы».

Расходы, учтенные на счете 26, в качестве условно–постоянных могут списываться в дебет счета 90 «продажи».

Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «брак в производстве».

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «готовая продукция», 40 «выпуск продукции», 90 «продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Калькулирование полной производственной себестоимости продукции

Пример.

Организация осуществляет производство двух видов продукции – А и Б.

Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:

Статьи затрат	Продукция А	Продукция Б
Сырье и материалы	90 000
Возвратные отходы (вычитаются)	1500	3000
Топливо и энергия	25 000	50 000
Заработная плата производственных рабочих	40 000	95 000
Отчисления с заработной платы (условно)	12 000	25 000
Услуги сторонних организаций (аренда и др.)	16 000	28 000
Амортизация основных средств	10 000	24 000

Общехозяйственные расходы составляютруб.

Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формирова­нии себестоимости продукции А, составит:

47 000 руб. х руб. : руб. +руб.)] =руб.

Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формирова­нии себестоимости продукции Б, составит:

47 000 руб. х руб. : руб. +руб.) =руб.

Проверим правильность произведенных расчетов:

13 926+=руб.

Допустим, что незавершенное производство отсутствует. Готовая продукция принята на склад.

Составим бухгалтерские проводки и определим полную произ­водственную себестоимость выпущенной продукции.

Учет затрат на производство продукции А:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кредит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

- на сумму стоимости сырья и материалов -руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А»

- на сумму стоимости возвратных отходов - 1500 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости потребленных топлива и энергии -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму заработной платы производственных рабочих -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих –руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму стоимости услуг сторонних организаций -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

- на сумму общехозяйственных расходов -руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция А» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция А»

- на сумму полной производственной себестоимости продукции А - руб. рубруб. +руб. +руб. +руб. +руб. +руб. +руб.).

Учет затрат на производство продукции Б:

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы»

- на сумму стоимости сырья и материалов - руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

- на сумму стоимости возвратных отходов - 3000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кре­дит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости потребленных топлива и энергии -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму заработной платы производственных рабочих -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму стоимости услуг сторонних организаций -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной амортизации -руб.;

Дебет 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

- на сумму общехозяйственных расходов -руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция Б» Кредит 20 «Основное производство», субсчет «Продукция Б»

- на сумму полной производственной себестоимости продукции Б - руб. (рубруб. +руб. +руб. +руб. +руб. +руб. +руб.).

2.5. Учет готовой продукции и ее продажи

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Выпуск готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической произ­водственной себестоимости изделий от их стоимости по учетные ценам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

·  фактическая производственная себестоимость;

·  нормативная себестоимость;

·  договорные цены;

·  другие виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске прочей небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (206 Методических указаний по учету МПЗ).

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению плана счетов. Счет 43 «Готовая продукция»).

Учет продажи готовой продукции

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателе сверх договорной цены готовой продукции:

–выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

–выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов установленных в соответствии с действующим законодательств (кредит счета учета продаж) (п. 211 Методических указаний по учету МПЗ).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

1. Фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»).

2. Налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством.

3. Расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»).

4. Кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (п. 212 Методических указаний по учету МПЗ).

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. 213 Методических указаний по учету МПЗ).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

2.6. Учет товаров и их продажи

Поступление товаров

Учет товаров по покупным ценам

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

Д 41 – К 60 – отражена стоимость полученного товара

Д 19 – К 60 – отражен НДС

Д 60 – К 51 – денежные средства перечислены поставщику в счет оплаты товара

Д 68 – К 19 – НДС к вычету

Учет товаров по продажным ценам

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Ситуация:

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 35 000 руб.

Д 41 – К 60 – отражена стоимость полученного товара.

Д 19 – К 60 – отражен НДС

Д 41 – К 42 – отражена торговая наценка

Д 60 – К 51 –денежные средства перечислены поставщику в счет оплаты товаров

Д 68 – К 19 – НДС к вычету

Учет приобретения товаров через посредников (по договору комиссии).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Учет приобретения товаров через подотчетных лиц

Ситуация:

Материально ответственному лицу продовольственного магазина выдано подотчет на закупку овощей 15 000 руб. Материально ответственное лицо приобрело у физических лиц овощи на общую сумму 13 500 руб. Остаток аванса сдан в кассу организации.

Д 71 – К 50 – выданы денежные средства подотчет

Д 41 – К 71 –отражена израсходованная сумма денежных средств

Д 50 – К 71 – сумма неизрасходованного аванса сдана в кассу

Учет продажи товаров, учитываемых по покупным ценам

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41«Товары»).

Ситуация:

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму руб. (в том числе НДС –руб.). Учетная стоимость реализованного товара – руб. Расходы организации на продажу товара составилируб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка» отражена выручка от продажи товара

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 отражен НДС, начисленный с объема реализации

Дебет 90», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 отражена сумма учетной стоимости реализованного товара

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит отражены расходы на продажу

Дебет 51 Кредит 62 отражена сумма денежных средств, полученных от покупателей за оплату товара

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 на сумму прибыли от продажи товара –руб. (руб. –руб. – руб. –руб.).

Учет продажи товаров учитываемых по продажным ценам

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов (Инструкция по применены® Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 на сумму НДС

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 на сумму продажной стоимости товара – руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

Дебет 42 «Торговая наценка» – сторно на сумму торговой наценки – руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму расходов на продажу –руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продажи продукции –руб. (руб. –руб. – руб. – руб. –руб.).

Продажа товаров через посредников (по договору комиссии)

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии с подпунктом «г» п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары»).

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

Ситуация:

Организация оптовой торговли (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером) с целью реализации партии товара, стоимость которого по данным бухгалтерского учета –руб. Согласно условиям договора цена реализации товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС –руб.), размер комиссионного вознаграждения – 15% от фактической цены реализации, т. е.руб. (руб. х 15%). Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара, т. е. денежные средства за проданный товар проходят через его расчетный счет.

Составим бухгалтерские проводки:

передача товара комиссионеру:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» на сумму покупной стоимости отгруженного товара –руб.;

продажа товара покупателю (проводки оформляются на основании извещения комиссионера о продаже товара):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит – «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму продажной цены товара – руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС –руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» на сумму покупной стоимости реализованного товара –руб.;

начисление комиссионного вознаграждения:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму комиссионного вознаграждения –руб. руб.: 118 х 100);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму НДС – 2700 руб. руб. – 15 000 руб.);

получение выручки от комиссионера (за минусом комиссионного вознаграждения:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму поступивших от комиссионера денежных средств –руб. (руб. – 17 700 руб.).

Продажа товаров, принятых на комиссию

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»).

Ситуация:

Торговая организация является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента. В отчетном периоде на реализацию принят товар, продажная стоимость которого – руб. (в том числе НДС –руб.). Комиссионное вознаграждение торговой организации составляет 10% суммы сделки, т. е. 14750 руб. Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара.

Составим бухгалтерские проводки:

получение товара от комитента:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» на сумму стоимости товара – руб.;

отгрузка товара покупателю:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму стоимости отгруженного покупателю товара – руб.;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» на сумму стоимости отгруженного товара – руб.;

оплата товара покупателем:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, полученных от покупателя, – руб.;

начисление комиссионного вознаграждения:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» на сумму комиссионного вознаграждения –руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС с комиссионного вознаграждения – 2250 руб. руб.: 118 х 18);

перечисление денежных средств комитенту:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму выручки от продажи товара за минусом комиссионного вознаграждения – 132 750 руб. (руб. –руб.).

2.7. Учет финансовых вложений

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02; Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации–товарища по договору простого товарищества (п.3 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02) .

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные Другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Паи и акции

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на субсчете 58–1 «Паи и акции» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»),

В соответствии с п.3 ЛБУ 10/99 выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) не признаются расходами организации.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п.20 ПБУ19/02).

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (п.37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов (п.38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов (п.40 ПБУ 19/02).

Долговые ценные бумаги

(Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на фи­нансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п.22 ПБУ 19/02).

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Предоставленные займы

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на субсчете 58–3 «Предоставленные займы». Предоставленные организацией юридическим и Физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Учет кредитов и займов

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008;