Бухгалтерский учет организации (стр. 6 )

Вспомогательная (накопительная) ведомость – учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, сокращает количество учетных записей.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

·  использование для учета финансово-хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

·  совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологической записи, синтетического и аналитического учета;

·  облегчение и ускорение составления отчетности;

·  улучшение организации и разделение труда учетных работников;

·  уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хронологической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

·  группировка документов по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям;

·  ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.

Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета. Использование электронно-вычислительных машин позволяет автоматизировать процесс измерения и регистрации хозяйственных операций.

К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского учета на ЭВМ относятся:

·  разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;

·  программирование решения задачи;

·  подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;

·  отладка программы непосредственно на машине;

·  решение задачи на машине и обработка результатов.

При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре
этапа:

·  начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

·  второй этап – формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

·  третий этап – процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

·  заключительный этап – получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, используемой на небольших предприятиях, применяется Книга учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета (табл. 6).

Книга (журнал) учета хозяйственных операций Таблица 6

Регистрация операций	Начисление и движение имущества предприятия
№ операции	Дата, № документа	Содержание операции	Сумма	Счет №_	Счет №_	Счет №_	И т. д.
Д	К	Д	К	Д	К
	Сальдо начальное
	Оборот за период
	Сальдо конечное

Книга по форме К-1 является:

·  регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность;

·  комбинированным регистром, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет операций на каждом из них. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Упрощенная форма учета может вестись:

·  без использования учетных регистров для субъектов малого предприятия (простая форма);

·  с использованием соответствующих учетных регистров.

Простая форма применяется в случае, когда у предприятия нет основных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют задолженности на конец периода), отсутствуют переходящие остатки (например, нет незавершенного производства).

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета и т. п.

Форма с использованием регистров применяется организациями малых предприятий, у которых есть собственные основные средства и другие товарно-материальные ценности, а также ведущими расчеты с последующей или предварительной оплатой.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

Применяются в качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования ведомости, которые составляются для учета операций по одной группе используемых бухгалтерских счетов на основании первичных документов: В-1-В-8, также применяется для обобщения данных ведомостей и проверки шахматная ведомость (форма В 9).

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгалтерского баланса предприятия.

Контрольные вопросы

  1.  Дайте определение понятия «учетные регистры». Назовите виды учетных регистров.

  2.  Кратко охарактеризуйте содержание по внешнему виду:

a.  бухгалтерских книг;

b.  карточек;

c.  свободных листов.

  3.  Какова характеристика учетных регистров по:

  4.  характеру записей; объему содержания операций; построению.

  5.  Какие способы применяются для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете? Дайте характеристику этих способов.

  6.  Что понимается под формой бухгалтерского учета? Перечислите формы бухгалтерского учета.

  7.  В чем сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?

  8.  Что представляет собой мемориальный ордер? Каковы недостатки, присущие мемориально-ордерной форме учета?

  9.  Приведите схему бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.

  10.  Каково содержание журнально-ордерной формы бухгалтерского учета?

  11.  Что представляет собой журнал-ордер? Что такое схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме?

  12.  Охарактеризуйте автоматизированную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

  13.  Охарактеризуйте упрощенную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

Рис. 8. Журнально-ордерная форма ведения учета

1.7. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Применяется бухгалтерский баланс для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом, правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке (рис.4), в пассиве – источники их образования (рис.5).

1.7.1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды

Существуют различные виды бухгалтерских балансов.

По времени составления они подразделяются на:

·  текущий – составляется периодически;

·  годовой – составляется за год;

·  вступительный баланс – составляется при создании нового или преобразовании ранее действовавшего предприятия;

·  ликвидационный – составляется при ликвидации органи­зации;

·  разделительный – составляется при разделении организа­ции на несколько более мелких;

·  объединительный – формируется при объединении не­скольких организаций в одну.

По объёму информации различают баланс:

·  единичный;

·  свободный баланс – составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

·  свободно-консолидированный баланс – составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По способу очистки:

·  баланс-брутто – содержит регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») (табл. 8);

·  баланс-нетто – бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей (табл. 9)

По характеру деятельности:

·  по основной деятельности;

·  по неосновной деятельности.

Баланс на 1 марта 201_ г. Таблица 7

Актив	Пассив
Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.	Наименование источников средств	Сумма, руб.
1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства Итого по разделу 2. Оборотные активы 2.1. Материалы 2.2. Касса 2.3. Расчетный счет 2.4. Готовая продукция 2.5. Расчеты с подотчетными лицами (дебиторы) Итого по разделу	60 000 5000 10 000 2000	3. Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал 3.2. Прибыль Итого по разделу 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства 5.1. Расчеты с персоналом по оплате труда 5.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками Итого по V разделу	17 000 20 000 10 000 30 000
Баланс		Баланс

Баланс-брутто на 1 сентября 201_ г. Таблица 8

Актив	Пассив
Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.	Наименование источников средств	Сумма, руб.
Основные средства Материалы Готовая продукция Расчетный счет Касса	18 400 5000 21 800 200	Уставный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда Кредиторы Расчеты с поставщиками Резервный капитал Амортизация ОС	6000 3000 4000 7000 6000
Баланс		Баланс

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

·  состав и структуру имущества предприятия;

·  мобильность и оборачиваемость оборотных средств

·  состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; можно попять, угрожают ли предприятию финансовые затруднения.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Баланс-нетто на 1 сентября 201_ г. Таблица 9

Актив	Пассив
Наименование хозяйственных средств	Сумма, руб.	Наименование источников средств	Сумма, руб.
Основные средства[1] Амортизация ОС Остаточная ОС Материалы Незавершенное произв-во Готовая продукция Расчетный счет Касса	15 000 250 14 750 5900 1000 4000 38 600 1000	Уставный капитал Нераспределенная прибыль Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с поставщиками Расчеты с внебюджетными фондами Расчеты с бюджетом	50 000 2400 3858 1680 612 5800
Баланс	64 350	Баланс	64 350

1.7.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Статьи баланса объединяются в группы, группы – в разделы исходя из их экономического содержания.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.

Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, в пассиве – источники их образования, т. е. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:

·  в активе – по составу и его функциональной роли, т. е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;

·  в пассиве – по источникам образования, т. е. показывает, откуда (от кого) получены средства.

Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества).

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса (рис.9).

Актив	Пассив
I Внеоборотные активы	III Капитал и резервы
II Оборотные активы	III Долгосрочные обязательства
	IV Краткосрочные обязательства
Валюта баланса	Валюта баланса

Рис. 9. Структура бухгалтерского баланса.