Бухгалтерский учет организации (стр. 11 )

Учет расчетов за приобретенное имущество
(принятые работы, потребленные услуги)

Ситуация: Организация приняла к оплате счет поставщика за выполнение работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ – 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.). Счет поставщика оплачен.

Составим бухгалтерские проводки:

акцептован счет поставщика:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости ремонтных работ –руб. (18 880 руб.–2880 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенные ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС – 2880 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на сумму НДС, подлежащего вычету, – 2880 руб.;

оплачен счет поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации в оплату счета, –руб.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам)» также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с подотчетными лицами

У предприятия возникает потребность в выдаче наличных денег под отчет своим работникам на командировочные, хозяйственные, представительские и другие расходы.

Список работников, имеющих право получать в кассе наличные деньги, утверждается приказом руководителя в Учетной политике организации, при этом сумма хозяйственных расходов, которую организация может потратить на административно-хозяйственные нужды согласовывается с банком.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов: счетов, товарных чеков, справок, отрывных талонов, билетов, квитанций и т. д.

При направлении работника в служебную командировку в пределах РФ ему выписывается командировочное удостоверение.

Законодательство РФ предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировке:

·  за работником сохраняется средний заработок

·  оплата суточных на время нахождения в командировке в соответствии с законодательством РФ;

·  оплата расходов по проезду к месту назначения и обратно

·  оплата расходов по найму жилья

Днем отъезда в командировку считается календарные сутки(24 часа), а днем приезда считается дата прибытия транспортного средства в пункт назначения (т. е. учитывается время поездки от аэропорта или железнодорожного вокзала).

По возвращению из командировки сотрудник составляет авансовый отчет в течение трех рабочих дней и к нему прилагает командировочное удостоверение с отметками «убыл–прибыл», проездные билеты, счета гостиницы и др. На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности прилагаются накладные, счета-фактуры, товарные чеки.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются выданные под отчет денежные средства, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетным лицом сумм на основании авансовых от чего и приложенных к нему документов.

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу и каждой выданной подотчетной сумме. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица перед предприятием, кредитовое сальдо – задолженность предприятия перед сотрудником.

Синтетический учет по счету 71

Содержание операции	Д	К
Выдано из кассы в подотчет	71	50/1
Списание командировочных расходов согласно авансовым отчетам по установленным нормам	20, 23,25,26,29,44	50/1
Поступление материальных ценностей, оплаченных за счет подотчетных сумм.	08, 10, 41 19	71
Возврат (удержание) подотчетных сумм	50/1	71
Приобретение денежных средств	50/3	71
Списание судебных издержек и арбитражных сборов;	91/2	71
Оплата нетоварных операций	76	71

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий (п.10 Порядка ведения кассовых операций).

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произведи окончательный расчет по ним (п.11 Порядка ведения кассовых операций).

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет расчетов по претензиям

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей,

а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Учет расчетов с учредителями

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75–2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) орга­низации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно–правовых форм (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).

На субсчете 75–2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражаете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75»Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).

2.2. Учет внеоборотных активов

2.2.1. Учет основных средств

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Поступление основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях (п.22 Методических указаний по учету основных средств).

Учет приобретения ОС за плату

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

·  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования

·  суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда или иным договорам

·  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение ОС

·  таможенные пошлины и таможенные сборы

·  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта ОС

·  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен объект ОС

·  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС (п.8 ПБУ 6/01)

Типовые проводки:

Д 08– К 60, 02, 10, 23, 70, 69 – отражены фактические затраты на приобретение ОС

Д 19– К 60 – НДС выделено

Д 01– К 08 – объект ОС введен в эксплуатацию

Д 68– К 19 – НДС к вычету

Учет получения ОС в счет вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в УК организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость объектов ОС, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется применительно к порядку в п. 8 ПБУ 6/01.

При поступлении вклада в УК организации в виде ОС производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08) в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями (75).

Принятие к бух. учету ОС, поступивших в счет вклада в УК, отражается по дебету счета учета ОС (01) в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (08).

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость ОС, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Типовые проводки:

Д 08 – К 75 – отражена стоимость объекта ОС, внесенная учредителем в счет вклада в УК.

Д 01 – К 08 – сумма первоначальной стоимости ОС, внесенного в счет вклада в УК.

Безвозмездное получение ОС

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость объектов ОС, принимаемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 10 определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01.

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией безвозмездно, формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Принятие к бухгалтерскому учету указанных ОС отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08) в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (98) с последующим отражением по дебету счета учета ОС (01) в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (08).

Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным ОС – по мере начисления амортизации.

Типовые проводки:

на дату принятия объекта к учету:

Д 08– К 98 – сумма рыночной стоимости объекта

Д 01– К 08 – сумма первоначальной стоимости объекта ОС

на дату оплаты услуг по доставке:

Д 60– К 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты услуг по доставке

на дату начисления амортизации:

Д 23– К 02 – сумма аморт. отчислений

Д 98.2– К 91.1 (рыночная стоимость/срок полезного использования (в месяцах))

Получение ОС по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью ОС признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, или подлежащих передача организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, стоимость ОС определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.

Типовые проводки:

Д 08– К 60 – на сумму стоимости объекта ОС исходя из стоимости передаваемой продукции

Д 19– К 60 – на сумму НДС

Д 01– К 08 – на сумму первоначальной стоимости объекта ОС, полученного по договору мены

Начисление амортизации ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету основных средств).

Пример.

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счета учета затрат на производство (20 – Основное произв., 23 – Вспомогательное производство) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02)

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1. Линейный.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100%/срок полезного использования

А = Сп * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. Уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

На=100% * К. ускорения / срок полезного исп.

А=Сост. * На

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

А=Сп * (число лет, оставшееся до конца срока полезного исп./сумма чисел лет полезного исп.)

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

4. Пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Qт. пер.) и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС (Qпредп.)

А=Qт. пер. * (Сп/Qпредп)

Типовые проводки:

Д 20 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве.

Д 23 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве.

Д 25 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд.

Д 26 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд.

Д 29 – К 02 начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д 91 – К 02 начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является основным видом деятельности арендодателя).

Ремонт ОС

Затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском чете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета производственных затрат (Д 20 – К 10,70,69)

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов ОС в затраты на производство, организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС (в т. ч. и арендованных). При образовании резерва в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой суммы сметной стоимости ремонта. Образование резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета предстоящих расходов (Д 20 – К 96).

По мере выполнения ремонтных работ, фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов (Д 96 – К 23,60)

При инвентаризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бух. учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. (Д 20 – К 96)

Переоценка ОС

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать ОС по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого–либо объекта.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета учета ОС (01) в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (83)

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала (83) в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (84)

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета нераспределенной прибыли в корреспонденции с кредитом счета учета ОС (01)

Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды, и отражается по дебету счета учета добавочного капитала (83) и кредиту счета учета ОС (01). Превышение суммы уценки над дооценкой отражается по дебету счета учет нераспределенной (84) прибыли в корреспонденции с кредитом счета учета ОС (01)

Типовые проводки:

Дооценка ОС:

Д 01– К 83 – на сумму дооценки стоимости объекта ОС

Д 83– К 02 – на сумму дооценки начисленной амортизации

Дооценка ОС, уцениваемых в предыдущие отчетные периоды с отнесением суммы уценки на счет учета нераспределенной прибыли:

Д 01 – К 84 – на сумму стоимости ОС в пределах суммы ранее произведенной уценки

Д 84– К 02 – на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки.

Уценка ОС:

Д 84– К 01 – на сумму уценки стоимости ОС

Д 02– К 84 – на сумму уценки начисленной амортизации

Уценка ОС, дооцениваемых в предыдущие отчетные периоды:

Д 83– К 01 – на сумму стоимости ОС в пределах суммы ранее проведенной дооценки.

Д 02– К 83 – на сумму уценки начисленной амортизации в пределах сумм ранее произведенной дооценки.

Продажа ОС

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Типовые проводки:

Д 62(76)– К 91 – на договорную стоимость объекта ОС

Д 02– К 01 – на сумму начисленной амортизации

Д 91– К 01 – на сумму остаточной стоимости объекта ОС

Д 91(99)– К 99(91) – на сумму прибыли (убытка) от продажи ОС

Учет списания ОС вследствие морального и (или) физического износа

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Физический износ – постепенная утрата основными фондами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая не только в процессе функционирования, но и при бездействии.

Моральный износ – уменьшение стоимости основных фондов под влиянием сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство, уменьшение их стоимости в результате внедрения новых, более прогрессивных, экономных машин, оборудования.

Типовые проводки:

Д 02– К 01 – на сумму начисленной амортизации объекта ОС

Д 91– К 01 – на сумму остаточной стоимости объекта ОС

Д 91– К 10,70,69 – на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта ОС

Д 10– К 91 – на сумму стоимости материалов, полученных от разборки ликвидируемого ОС

Д 99– К 91 – на сумму убытка от ликвидации объекта ОС.

Учет передачи ОС в виде вклада в уставный капитал других организаций

Согласно Инструкции по применению плана счетов, наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «финансовые вложения», субсчет 1 «паи и акции».

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99, выбытие активов при осуществлении вкладов в уставные капиталы других организаций не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Типовые проводки:

Д 58– К 76 – на сумму задолженности по вкладу

Д 02– К 01 – на сумму начисленной амортизации ОС

Д 76– К 01 – на сумму остаточной стоимости ОС

Д 76– К 91 – на сумму разницы между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС

Д 91– К 76 – на сумму разницы между остаточной стоимостью и ОС и оценкой вклада

Д 91– К 99 – на сумму прибыли от передачи объекта

Д 99– К 91 – на сумму убытка от передачи объекта

Учет безвозмездной передачи ОС

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Типовые проводки:

Д 01 субсчет «выбытие ОС»– К 01 – на сумму стоимости объекта

Д 02– К 01 субсчет «выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации

Д 91.2– К 01 субсчет «выбытие ОС» – на сумму остаточной стоимости переданного объекта

Д 91.2– К 68 – на сумму НДС, исчисленного исходя из рыночной стоимости объекта

Д 99– К 91.9 – на сумму убытка от безвозмездной передачи объекта

Учет аренды ОС

ОС организации, находящиеся в аренде, учитываются на счете 01 (обособленно, на отдельном субсчете)

Для обобщения информации о наличии и движении ОС, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001.

Начисление амортизации производится арендодателем. Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по ОС, сданным в аренду по кредиту счета 02 «амортизация ОС»

Возврат объектов ОС после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

·  арендодателем – списанием с субсчета по учету собственных ОС, сданных в аренду на субсчет по учету собственных ОС (01 субсчет «ос в эксплуатации» – 01 субсчет «ОС, переданные в аренду»)

·  арендатором – списанием с забалансового счета (Кредит 001)

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, в организациях, основным видом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью – расходами по обычным видам деятельности. Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи»

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, доходы, получаемые организацией, основным видом деятельности которых не является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, и связанные с этим расходы относятся к прочим доходам и расходам, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 отражаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств, по дебету – расходы.

Типовые проводки:

У арендодателя:

Передача объекта арендатору:

Д 01 «ОС, переданные в аренду»– К 01 «ОС в эксплуатации» – на сумму объекта, переданного в аренду