Бухгалтерский учет организации (стр. 3 )

Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Характер группировки обусловлен перечнем представленных документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдельных видов имущества за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка – это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документах. Многие поступающие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы. Например, если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Контировка – бухгалтерская запись в первичном документе, т. е. проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.

Налаживается система управления документооборотом в организации следующим образом:

1.  Разрабатывается положение о бухгалтерской службе.

2.  Составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету.

3.  Составляется график документооборота в организации.

4.  Создаются технологии обработки учетной информации.

5.  Разрабатывается номенклатура дел и порядок текущего хранения документов.

6.  Проводится экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.

1.4.1.4. Способы исправления ошибочных записей
в документах и учетных регистрах

В первичных документах могут быть ошибки. Если они допущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново независимо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:

1.  Корректурным способом, т. е. зачеркивают одной чертой неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутым вписывают правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, подписавших документ.

2.  Способом «красное сторно» – дополнительной проводки отрицательными (красными) чернилами, т. е ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют ошибочную корреспонденцию счетов или большую чем следовало, сумму.

Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.

Вместо Д-10 К-60 – 2000 руб. делается ошибочная запись: Д-20 К-60 – 12 000 руб.

Для исправления делаются записи:

Д-20 К-60 – 12 000 – ошибочная запись;

Д-20 К-60 – 12 000 – повтор ошибочной записи (красное сторно);

Д-10 К-60 – 2000 – правильная запись.

Дт	20	Кт		Дт	60	Кт		Дт	10	Кт
12 000				12 000		2000
12 000					12 000
Итого - 0				Итого - 2000		Итого - 2000

3.  Способом дополнительных бухгалтерских проводок, составляется на основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.

Пример. Получены денежные средства с расчетного счета – 6000 руб.

Вместо Д-50 К-51 – 6000 руб. мы записали ошибочно: Д-50 К-51 – 4000 руб.

Д-50 К-51 – 4000 руб. – ошибочная запись;

Д-50 К-51 – 2000 руб. – дополнительная проводка.

Дт	50	Кт		Дт	51	Кт
4000				4000
2000				2000
Оборот - 6000				Оборот - 6000

1.4.1.5. Инвентаризация

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают четыре вида инвентаризации:

1.  Частичная – бывает 1 раз в год для каждого объекта (один или несколько видов имущества).

2.  Периодическая (плановая) – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

3.  Полная – это проверка всех видов имущества предприятия. Проводится она в конце года перед составлением годового отчета, при полной ревизии, по требованию следственных органов.

4.  Выборочная (внеплановая) – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.

Проведение инвентаризации обязательно:

·  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

·  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·  при смене материально ответственных лиц;

·  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

·  в случае пожара или стихийных бедствий;

·  при реорганизации или ликвидации предприятия.

Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

·  по основным средствам – 1 раз в 3 года, а по библиотечным фондам 1 раз в 5 лет;

·  по капитальным вложениям – 1 раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

·  по незавершенному производству, готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, сырью, материалам – 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года;

·  по товарам, сырью, материалам в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков;

·  по денежным средствам в кассе, на расчетном счете, кредитам, займам – 1 раз в месяц на 1-е число каждого месяца.

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты.

Имущество проверяется при обязательном присутствии материально ответственного лица (без него в случае смерти, болезни).

Материально ответственное лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.

До инвентаризации, комиссия обязана: опломбировать подсобные помещения, проверить исправность весов.

Фактическое наличие ценностей по каждому виду записывается в инвентаризационные описи. Заполняются они чернилами, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки.

Исправления можно вносить только корректурным способом. Подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения (излишек или недостача).

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель предприятия.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются:

Д 01, 10, 50 и др. К 91

Недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства (обращения) – ДК 94

Недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Д 94 К 10

Д 73-2 К 94

Недостача прочего имущества и его порча относятся на виновных лиц:

Д 94 К 50, 01, 43, 41;

Д 73-2 К 94.

В тех случаях, когда виновные лица не установлены, – недостачи списываются на расходы предприятия – Д 91 К 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течении 10 дней после ее проведения.

Контрольные вопросы

1.  Что представляет собой понятие «бухгалтерский документ»?

2.  Какое место занимают первичные учетные документы в системе бухгалтерского учета и управления?

3.  Что представляет собой документация?

4.  Дайте определение понятия «документооборот». Почему его составление необходимо для предприятия?

5.  По каким признакам классифицируются первичные документы в целом?

6.  Охарактеризуйте классификацию документов по:

a.  назначению;

b.  порядку составления;

c.  содержанию хозяйственных операций;

d.  способу отражения операций;

e.  месту составления;

f.  порядку заполнения.

7.  Каковы основные требования, предъявляемые к оформлению учетных документов?

8.  Какова последовательность проверки или обработки документов, поступивших в бухгалтерию?

9.  Что означает таксировка и контировка документов?

10.  Назовите реквизиты документов.

11.  Дайте определение инвентаризации. Какие виды инвентаризации существуют?

12.  В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

13.  Каковы этапы проведения инвентаризации?

14.  Какие основные документы используются при инвентаризации? Каково содержание этих документов?

15.  Какими бухгалтерскими проводками оформляются инвентаризации?

16.  Надо ли проводить инвентаризацию на предприятиях?

Контрольное задание 1

Проставьте в таблице вид первичного документа: организационно-распорядительный (ОР); оправдательный (О); комбинированный (К); бухгалтерского оформления (БО).

№ п/п	Название документа	Вид документа
1	Доверенность на получение материальных ценностей
2	Акт о приемке материалов
3	Приказ о приеме на работу
4	Приходный кассовый ордер
5	Акт приемки основных средств
6	Требования на материалы
7	Ведомость начисления амортизации основных средств
8	Платежное поручение
9	Авансовый отчет подотчетного лица
10	Ведомость начисления заработной платы
11	Распоряжение об оплате выполненных совместителями работ
12	Договор купли-продажи
13	Гарантийное письмо об оплате основных средств, планируемых для приобретения
14	Акт о выявленных дефектах оборудования
15	Приказ о назначении комиссии по делу об утере документов
16	Расчет налога на прибыль

Контрольное задание 2

Совершена хозяйственная операция: получено сырье на склад на суммуруб. На бухгалтерских счетах сделана следующая запись:

Д	60	К		Д	01	К
		23 100		12 300

Задание. Исправьте допущенные в оформлении счетов ошибки, дайте пояснения.

Контрольное задание 3

1.  В приходном кассовом ордере допущены ошибки: неправильно записана сумма прописью принимаемых денег. Как поступить в этом случае?

Выберите правильный ответ:

1) корректурным способом исправить ошибочную запись;

2) замазать белилами и написать правильно;

З) переписать документ;

4) подчистить запись бритвой и написать правильно.

2.  В акте на списание мало ценных и быстроизнашивающихся предметов была допущена ошибка: вместо «10 штук» было написано «100 штук». Что делать с таким документом?

Выберите правильный ответ:

1) исправить;

2) переписать.

3.  В накладной на отпуск материалов была допущена ошибка в марке материала: вместо марки «18ХНВА» написана марка «ст. 20». Каким образом исправить ошибочную запись?

1.4.2. Оценка и калькуляция

1.4.2.1. Оценка

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственно деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источников и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные принципы устанавливаются Правительством РФ.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течении всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

·  имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

·  имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

·  имущество, произведенное в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

1.4.2.2. Калькуляция

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция – представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.