Бухгалтерский учет организации (стр. 14 )

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000.

Кредиты и займы учет основной суммы долга

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 ПБУ 15/2008).

Организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в п.3 ПБУ 15/2008 задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п.4 ПБУ 15/2008).

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

В соответствии с установленной в организации–заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочно задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/2008).

Возврат организацией–заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п.10 ПБУ 15/2008).

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)).

Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

·  проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

·  проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

·  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

·  курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) (п.11 ПБУ 15/2008).

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п.14 ПБУ 15/2008).

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)).

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре (п.16 ПБУ 15/2008).

2.8. Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки»).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 10/99).

Поступления от других юридических и физических лиц сумм Налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей доходами организации не признаются (п.3 ПБУ 9/99).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или принятие работ заказчиком (оказание услуги).

Прочие доходы и расходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. (п.9 ПБУ 9/99).

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.) (п.13 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибыли и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль) (п.20 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п.7 ПБУ 18/02).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам – 68 (п.7 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (п.14 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 09 «Отложенные налоговые активы»).

Отложенное налоговое обязательство

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.» Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

2.9. Учет капитала

Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Инструкция по применению Плана счетов.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 «Уставный капитал»).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 80 «Уставный капитал»).

Увеличение уставного капитала

Ситуация:

На общем собрании участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала на суммуруб.

После внесения соответствующих изменений в учредительные документы в учете будет оформлена проводка:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» на сумму части добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала, –

Уменьшение уставного капитала

Ситуация:

Собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об уменьшении размера уставного капитала на сумму руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» на сумму уменьшения уставного капитала – руб.;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса» на сумму денежных средств, выплаченных участникам в счет частичного возврата их вкладов, – руб.

Ситуация:

По данным годовой бухгалтерской отчетности стоимость чистых активов организации оказалась меньше уставного капитала наруб. Организация объявила и зарегистрировала уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.

На сумму уменьшения уставного капитала следует оформить проводку:

80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму уменьшения уставного капитала –руб.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 81 «Собственные акции (доли)»).

Организацией принято решение об уменьшении уставного капи­тала путем приобретения части размещенных акций. Номинальная стоимость выкупаемых у акционеров акций составляет руб. Затраты организации по выкупу акций составили руб. Акции оплачены наличными деньгами. Выкупленные акции аннулированы.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50 «Касса» на сумму выплаченных акционерам денежных средств – руб.;

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму номинальной стоимости аннулированных акций – руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» на сумму разницы между фактическими затратами по выкупу акций и их номинальной стоимостью –руб. (руб. – руб.).

Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервно­го капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Формирование резервного капитала

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Использование средств резервного капитала

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 82 «Резервный капитал»).

Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

Формирование добавочного капитала

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

Использование средств добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал» как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

Направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

Распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 83 «Добавочный капитал»).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. . – М.: 1996 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н. 22 положения по бухгалтерскому учету: сб. док. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 368 с. – (Нормативный портфель бухгалтера). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н , Кириллова учет: Учебник. – 5-е изд., переработ. и доп. – Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»). Бурмистрова учет: учебное пособие. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2007. – 304 с. – (Профессиональное образование). , Прудникова бухгалтерского учета. Курс лекций: учебное пособие. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2007. – 160 с. – (Профессиональное образование). , Богаченко учет для ССУЗов: учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 464 с. , Нечитайло учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект», 2008. – 360 с. Пономарева по бухгалтерскому учету. - М.: А-Приор, 2008. – 160 с. А, , Калачева бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов на Дону: Феникс,2004. – 448 с. (Серия «Высшее образование») Самохвалова учет: Краткий курс. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 144 с. – (Серия «Высшее образование»). Самохвалова учет: Практикум : учебное пособие. – 4-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ, 2009. – 240 с. – (Профессиональное образование).

1 Данные статьи в валюту баланса не включаются.