Оглавление (стр. 5 )

Особенности таможенного декларирования товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определяются в соответствии со статьей 194 ТК ТС. Количество товаров определяется на основании показаний приборов учета, установленных в технологически обусловленных местах в соответствии со ст. 337 ТК ТС, актов о фактических поставках товаров по внешнеторговому договору, актов сдачи-приемки, сертификатов качества товаров и других аналогичных документов, подтверждающих адресное распределение объемов товаров за расчетный период, определяемый в соответствии с национальным законодательством.

При таможенном декларировании товаров используются показания приборов учета, расположенных на территории государства отправления этих товаров, либо приборов учета, находящихся на территории сопредельного государства либо в иных местах, в соответствии с п. 1 ст. 337 ТК ТС. При декларировании товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза, используются показания приборов учета, расположенных на территории государства назначения этих товаров или находящихся на территории сопредельного государства либо в иных местах, в соответствии с п. 1 ст. 337 ТК ТС.

При таможенном декларировании перемещаемого трубопроводным транспортом природного газа для подтверждения его количества и качества используются акты о фактических поставках природного газа, составленные на основании показаний приборов учета, расположенных в местах его сдачи контрагентам, определенных условиями внешнеторговых договоров, на основании которых осуществляется такое перемещение.

Особенности ввоза, вывоза и таможенного декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 336 ТК ТС) заключаются в следующем. Ввоз на таможенную территорию Таможенного союза и вывоз с этой территории товаров допускается до подачи таможенной декларации таможенному органу. Декларирование осуществляется с последующей подачей таможенной декларации на помещение электрической энергии под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта соответственно не позднее двадцатого числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической ее поставки. При подаче таможенной декларации фактическое предъявление электрической энергии таможенному органу не требуется. Таможенному декларированию подлежит ввезенное или вывезенное фактическое количество электрической энергии. Её количество определяется на основании показаний приборов учета, установленных в технологически обусловленных местах и фиксирующих перемещение электрической энергии, актов о фактических поставках энергии по соответствующему внешнеторговому договору, актов сдачи-приемки и других документов, подтверждающих фактическое перемещение электрической энергии, как сальдо-переток электрической энергии за каждый календарный месяц, если иное не установлено национальным законодательством.

При таможенном декларировании электрической энергии, вывозимой с таможенной территории Таможенного союза или ввозимой на его территорию используются показания приборов учета, расположенных на территории государства отправления этой электрической энергии, либо приборов учета, находящихся на территории сопредельного государства, в соответствии с п. 1 ст. 337 ТК ТС.

При ввозе на таможенную территорию Таможенного союза и вывозе с этой территории товаров, необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, продукции военного назначения, необходимой для выполнения акций по поддержанию мира либо проведению учений, а также товаров, подвергающихся быстрой порче, живых животных, радиоактивных материалов, взрывчатых веществ, международных почтовых отправлений, экспресс-грузов, гуманитарной и технической помощи, сообщений и материалов для средств массовой информации и других подобных товаров таможенные операции, предшествующие подаче таможенной декларации, совершаются в первоочередном порядке.

Решение о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи принимается Комиссией по вопросам гуманитарной и технической помощи, которая выдаёт удостоверение. Контроль за целевым использованием гуманитарной помощи в РФ осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ, а также ФТС РФ, ФНС РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития. В случае нецелевого использования получатель уплачивает в бюджет налоги, другие платежи, пени и штрафы, которые взыскивают налоговые и таможенные органы.

Через таможенную границу РФ нередко перемещаются и скоропортящиеся товары. К ним относятся товары, транспортировка или хранение которых требуют соблюдения особых климатических условий. Они подлежат таможенному оформлению и сертификации без очереди.

4.3. Методы государственного регулирования внешней торговли товарами

Государственное регулирование внешней торговли товарами предполагает участие публичной власти в процессе установления правил перемещения через таможенную границу товаров. Оно строится на принципах, определённых в ст. 4 ФЗ РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»:

– защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, российских производителей и потребителей товаров и услуг;

– равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности;

– единство таможенной территории;

– взаимность в отношении другого государства;

– обеспечение выполнения обязательств по международным договорам и осуществление возникающих из этих договоров прав;

– выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей;

– гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

– обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

– исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесение ущерба участникам внешнеторговой деятельности;

– обеспечение обороны страны и безопасности государства;

– обеспечение права на обжалование в судебном или ином порядке незаконных действий государственных органов, а также права на оспаривание нормативных правовых актов, ущемляющих права участника внешнеторговой деятельности;

– единство системы регулирования внешнеторговой деятельности;

– единство применения методов регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Таможенного союза.

К товарам, перемещаемым через таможенную границу, применяется два основных метода: таможенно-тарифное регулирование и нетарифное регулирование.

Таможенно-тарифное регулирование представляет собой финансовый инструмент, призванный способствовать развитию внешнеторговых связей; регулировать отношения такого рода, стимулировать прогрессивные структурные изменения в экономике. Оно выражается в установлении ввозных и вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров через границу. В соответствии со ст. 50 ТК ТС для осуществления мер регулирования применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Нетарифное регулирование – метод, заключающийся в установлении в законе и использовании государствами-членами союза средств воздействия на внешнеторговую деятельность и установление конкретных мер по запрету и ограничению. Целями нетарифного регулирования являются: защита национального рынка, содействие развитию отечественных производителей, охрана жизни и здоровья потребителей, стимулирование прогрессивных изменений в экономике.

Меры нетарифного регулирования внешней торговли можно классифицировать на меры экономического, административного и технического характера:

1. Меры экономического характера непосредственно влияют на цену товара как денежную сумму, которую намерен получать продавец и готов заплатить покупатель. Только они в полном объёме зачисляются в казну государства и способствуют эффективному осуществлению фискальной функции таможенными органами:

а) К ним в соответствии с ФЗ РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» относятся:

– специальные пошлины – применяются в случае возможности причинения серьёзного ущерба национальной экономике, который трудно будет устранить впоследствии;

– антидемпинговые пошлины – применяются при наличии демпингового оборота и обусловленного этим ущерба отрасли национальной экономике в целях предотвращения этого ущерба;

– компенсационные пошлины – применяются при наличии субсидируемого импорта и обусловленного этим ущерба в целях предотвращения этого ущерба.

Введению данных мер предшествует расследование, проводимое с целью установления наличия возросшего импорта на таможенную территорию и сопровождение этим ввозом нанесения существенного вреда отечественному производству либо его угрозой.

б) НДС и акцизы, взимаемые при ввозе на таможенную территорию, одновременно включаются в систему таможенных платежей.

в) Таможенные сборы – разновидность таможенных платежей. Они уплачиваются за юридически значимые действия таможенных органов, выразившихся в совершении таможенных операций и хранении товара, перемещаемого через границу.

2. Меры нетарифного регулирования административного характера не содержат в своей основе экономических рычагов и не ведут к повышению затрат и цен на импортируемые товары, способствуя сохранению и даже увеличению потребительского спроса на них. Для них необходим специальный акт, адресованный определённому лицу и дающий возможность перемещать тот или иной товар.

а) Разрешительная система – порядок, при котором на перемещение через таможенную границу отдельных категорий товаров требуется разрешение, выдаваемое компетентными органами. В настоящее время в законодательстве отсутствует единый перечень товаров, на которые распространяется действие разрешительной системы. Анализ нормативных документов позволяет выделить ряд товаров, для которых требуются специальные разрешения. Это:

– оружие огнестрельное всех видов и боеприпасы к нему, холодное оружие всех видов, воинское снаряжение;

– наркотические средства и психотропные вещества;

– сильнодействующие и ядовитые вещества;

– медикаменты и витаминные препараты, за исключением прошедших апробацию в уполномоченных органах;

– радиоактивные вещества;

– драгоценные металлы и камни, за исключением временно ввозимых ювелирных и других бытовых изделий, а также их лома;

– семена и посадочный материал, сырые продукты животного и растительного происхождения;

– представители флоры и фауны, занесённые в Красную книгу (рога оленей, сайгаков, маралов);

– произведения искусства, представляющие значимую художественную и культурную ценность.

б) Лицензирование как исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров является разновидностью предыдущей меры, т. к. требует специального разрешения. Лицензирование экспорта и импорта служит следующим целям: количественному регулированию международной торговли (когда предоставляются квоты); реализации разрешительного порядка осуществления внешнеторговых операций с определёнными категориями продукции, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений; выполнению международных обязательств; предоставлению исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

Лицензия представляет собой официальный документ, который разрешает осуществление экспортных или импортных операций в течение установленного срока. К ним относятся лекарственные средства, крепкие спиртные напитки, опасные отходы, осетровые виды рыб, средства защиты информации, лесоматериалы ценных пород и др.

в) Квотирование означает введение количественных и стоимостных ограничений ввоза и вывоза товаров на определенный срок по отдельным видам товаров или странам. Квота — это разрешенное, строго установленное количество любого товара, вывоз которого не только разрешается, но и по возможности поощряется. Однако все, что перемещается сверх этой квоты, облагается обычной или повышенной пошлиной, либо вообще запрещается. Наибольшее распространение в мире получило импортное квотирование. Современные национальные интересы России, а именно поддержка отечественного производителя предопределило необходимость квотирования мяса крупного рогатого скота, свинины и домашней птицы.

3. К мерам нетарифного регулирования технического характера относятся экспортный контроль и сертификация. Эти меры включают в себя контроль за импортом на предмет его соответствия национальным стандартам безопасности качества.

а) Экспортный контроль предполагает введение системы обязательной регистрации внешнеторговых контрактов на экспорт стратегически важных сырьевых товаров. Экспортному контролю подлежат две группы товаров: отдельные виды сырья, материалов оборудования, которые могут быть применены при создании вооружения и военной техники, военных технологий; товары «двойного» назначения (металлические сплавы, возбудители заболеваний и другие товары).

В Российской Федерации межведомственным координационным органом является Комиссия по экспортному контролю при Правительстве РФ. Экспорт подконтрольных товаров осуществляется только при наличии лицензий, которые выдаются Федеральной службой по техническому и экспортному контролю, подведомственному Министерству обороны РФ.

б) Сертификация как защитная мера регулирования внешнеторговой деятельности представляет собой форму осуществления органом по сертификации, независимого от изготовителя и потребителя подтверждения соответствия объектов требованиям технического регламента, положениям стандартов или условиям договоров. Орган по сертификации удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует санитарно-карантийным, ветеринарным, фитосанитарным требованиям.

Среди мер нетарифного регулирования внешней торговли в мировой практике выделяют и меры политического характера. К ним относят эмбарго и таможенная блокада. Эмбарго – запрещение ввоза или вывоза товаров, услуг, валютных и иных ценностей. Данная мера является вынужденной и применяется в исключительных случаях как средство экономического и финансового давления.

Таможенная блокада состоит из мероприятий, направленных на приостановку производства таможенного оформления, задержку товаров в зоне таможенного контроля. Цель такой меры – нарушение внешнеэкономических связей блокируемого государства.

Применение таможенно-тарифного и нетарифного регулирования в условиях разбалансированности внутреннего рынка в РФ представляется оправданным и необходимым. Важнейшая их задача – способствовать развитию позитивных процессов в международной торговле.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие товары считаются прошедшими таможенную «очистку»?

2. Назовите особые предметы таможенных правоотношений и порядок их перемещения через таможенную границу Таможенного союза.

3. В чём заключается таможенно-тарифное регулирование?

ТЕСТЫ К МОДУЛЮ 1

1.  В состав таможенной территории Таможенного союза входят

а) таможенные территории Республики Беларусь, Республики Украины и Российской Федерации

б) таможенные территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации

в) установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией

г) созданные на территории Таможенного союза свободные экономические зоны.

2.  Декларант - это

а) любое лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза

б) только лицо Таможенного союза, которое декларирует товары при перемещении через таможенную границу союза

в) любое лицо (как лицо Таможенного союза, так и иностранное), которое декларирует товары на таможне

г) любое лицо, которое декларирует товары на таможне или от имени которого декларируются товары при перемещении через таможенную границу Таможенного союза.

3.  Единая система таможенных органов России включает

а) Правительство РФ, Федеральную таможенную службу РФ, Министерство транспорта и торговли РФ, региональные таможенные управления, таможни РФ, таможенные посты

б) Министерство экономического развития РФ, Федеральную таможенную службу РФ, региональные таможенные управления, таможни РФ, таможенные посты

в) Федеральную таможенную службу РФ, региональные таможенные управления, таможни РФ, таможенные посты

г) Комиссию Таможенного союза, Федеральную таможенную службу РФ, региональные таможенные управления, таможни РФ, таможенные посты.

4.  Таможенное регулирование в Таможенном союзе

осуществляется

а) только в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза

б) в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов союза

в) только в соответствии с таможенным законодательством государств - членов Таможенного союза

г) в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной им, законодательством государств - членов Таможенного союза.

5.  Товары Таможенного союза - товары

а) находящиеся на таможенной территории Таможенного

союза

б) ввезенные на таможенную территорию Таможенного

союза иностранные товары

в) полностью произведенные на территориях государств-членов Таможенного союза

г) ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза иностранные товары, приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС.

6.  Что понимается под товаром в таможенном деле:

а) любой предмет купли-продажи

б) любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу

в) любое движимое имущество, валюта и валютные ценности транспортные средства, энергия

г) транспортные средства, перемещаемые с целью купли-продажи.

7.  Какими специальными упрощениями вправе пользоваться уполномоченный экономический оператор

а) выпуск товаров до подачи таможенной декларации в соответствии со статьей 197 ТК ТС

б) специальные упрощения, предусмотренные законодательством Таможенного союза

в) полное освобождение от уплаты таможенных платежей

г) освобождение от уплаты таможенных платежей, в отношении таких товаров, когда уполномоченный экономический оператор вправе выступать декларантом.

8.  Что из перечисленного ниже не относится к методу нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности?

а) установление вывозных таможенных пошлин

б) лицензирование

в) процедура экспортного контроля

г) сертификация.

Модуль 2. ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ ТАМОЖЕННОГО ПРАВА

Тема 5. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

5.1. Понятие и виды таможенных платежей

Государства - члены Таможенного союза обладают исключительным суверенным правом облагать платежом товары, ввозимые в страну или вывозимые из нее. Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. В общем виде таможенные платежи - денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъекта, участвующего в процессе перемещения товаров через таможенную границу. Правовой основой их выступает раздел 2 ТК ТС, в ст. 70 которого установлен их исчерпывающий перечень. Отдельные вопросы исследуемого института регламентированы в НК РФ и ФЗ РФ «О таможенном тарифе».

Согласно ст. 70 ТК ТС, к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с договорами государств - членов союза и (или) национальным законодательством и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

В отношении товаров для личного пользования таможенные платежи применяются с учетом особенностей, установленных главой 49 ТК ТС. В отношении таких товаров полное освобождение от уплаты таможенных платежей и отдельных категорий товаров, а также порядок применения таможенных платежей, налогов устанавливаются международным договором государств - членов Таможенного союза.

Теоретические основы института таможенных платежей требуют определения общих принципов таможенного обложения. Выделим основные принципы обложения таможенными платежами:

1. Всеобщность. Этот принцип развивает норму Конституции РФ (ст. 51), обязывающую каждого платить законно установленные налоги и сборы. Формулировка «налоги и сборы» является обобщающим понятием, включающим все обязательные платежи.

2. Законодательное установление. Перечень таможенных платежей регламентируется в ТК ТС и национальном законодательстве.

3. Единство системы таможенных платежей. Их виды унифицированы для всей территории Таможенного союза и представляют единую логически построенную совокупность обязательных платежей.

4. Сочетание таможенных и налоговых правовых основ. В систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения НК РФ.

5. Равноправие. Все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу. Они пользуются равными правами и обязанностями при уплате таможенных платежей.

6. Ответственность. В законодательстве устанавливаются лица, ответственные за уплату таможенных платежей (ст. 79 ТК ТС). Ими могут выступать декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами и (или) национальным законодательством возложена обязанность по уплате. Они могут быть принуждены к уплате и привлечены к юридической ответственности.

7. Соразмерность таможенного обложения. Принцип заключается в наличии ограничений по общей сумме ввозных таможенных пошлин и налогов. Согласно п. 6 ст. 76 ТК ТС она не может превышать сумму таможенных платежей, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот, указанных в п. п. 2, 3 п. 1 ст. 74 ТК ТС, пеней и процентов, кроме случаев, когда сумма таможенных платежей увеличивается вследствие изменения ставок или когда к иностранным товарам применяются ставки, действующие на день принятия декларации при заявлении иной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве - члене союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1). При этом уплата производится в валюте государства, в котором подлежат уплате таможенные платежи (п. 3). Форма и момент исполнения обязанности по уплате определяются законодательством государства, в котором они подлежат уплате (п. 4).

Порядок зачисления и распределения между государствами сумм ввозных таможенных пошлин, обязанность по уплате которых возникла в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется Соглашением между государствами. Ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства-члена Таможенного союза устанавливаются в следующих размерах: Республика Беларусь – 4,70%; Республика Казахстан – 7,33%; Российская Федерация – 87,97%.

Таким образом, под таможенными платежами следует понимать обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с пересечением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.

5.2. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж

Под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (п. 25 ст.4 ТК ТС). Признаки таможенной пошлины:

Во-первых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу и является средством достижения этой цели.

Во-вторых, таможенная пошлина возмездная, т. е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу.

В-третьих, таможенная пошлина, в отличие от налога, не обладает признаком регулярности, т. к. обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение.

В-четвертых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства. Обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами. Обязанность по уплате пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввести товар из-за рубежа или закупить импортный товар на территории Таможенного союза. Указанные признаки и определяют особое место таможенной пошлины.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные, вывозные и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается реже. Транзитную пошлину практически повсюду ликвидируют международные договоры, но она может использоваться и как средство экономического давления на сопредельные страны.

Согласно ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные (установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

– специфические (установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы или иных));

– комбинированные (сочетающие оба названных вида).

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза) (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными и карательными.

По порядку введения они делятся на две группы: ординарные и партикулярные. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, являются безусловными и не ограниченными временными рамками. Сезонные колебания конъюнктуры на рынке, необходимость проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства обусловливают введение партикулярных таможенных пошлин.

С целью защиты экономических интересов страны в отношении ввозимых товаров могут на определенное время устанавливаться особые виды таможенных пошлин, к которым относятся:

– специальные пошлины, применяемые в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих ущерб или угрожающих его нанести отечественным производителям подобным или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия государств или их союзов, ущемляющие их интересы;

– антидемпинговые пошлины, которые применяются в случае ввоза на таможенную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране;

– компенсационные пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров или препятствует расширению производства товаров в стране.

Категория таможенной пошлины тесно связана с понятием таможенно-тарифного регулирования, предопределяющего фискальную деятельность таможенных органов в части взимания таможенных пошлин. Данный финансовый инструмент призван способствовать развитию внешнеторговых связей, регулировать такие отношения, стимулировать прогрессивные структурные изменения в экономике. В соответствии со ст. 50 ТК ТС для осуществления мер таможенно-тарифного регулирования (а именно использования ставок таможенных пошлин) применяется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС). Комиссия Таможенного союза решила, что в Республиках Беларусь, Казахстан и Российской Федерации применяются единая ТН ВЭД ТС и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Таможенного союза, утвержденные Решением Межгоссовета ЕврАзЭС от 01.01.01 года N 18. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза в соответствии с национальным законодательством государств.

Республикам Беларусь, Казахстан и Российской Федерации предоставляются тарифные преференции, утвержденные Решением Межгоссовета ЕврАзЭС в отношении товаров, происходящих из стран, включенных в Перечни развивающихся стран, наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза, и включенных в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. Республика Казахстан применяет в течение переходного периода ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза в соответствии с Перечнем товаров и ставок.

Помимо тарифных льгот государствами - участниками Таможенного союза применяются тарифные льготы (освобождение от ввозной таможенной пошлины, установленные международными договорами государств - участников союза, подписанными до 1 января 2010 года, до унификации и/или прекращения действия этих договоров).

Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств.

Если при предоставлении льготы по уплате таможенных пошлин государство - участник Таможенного союза, принимающее такое решение, определяет конкретных плательщиков, которым предоставляется льгота, это государство вносит в Комиссию Таможенного Союза предложение по механизму контроля за использованием ввозимых товаров, исключающее их нецелевое использование, а также вовлечение в экономический оборот на территориях государств - участников союза. Льгота применяется в случае согласия Комиссии с предложенным механизмом контроля.

Утверждён Перечень товаров, в отношении которых с 1 января 2010 года устанавливаются тарифные квоты и их объемы для ввоза этих товаров на территории Республик Беларусь, Казахстан и РФ.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ. Совет таможенного сотрудничества (сейчас – Всемирная таможенная организация) в 1950 году разработал Брюссельскую товарную номенклатуру, а в 1983 году – Гармонизированную систему описания и кодирования товаров. Гармонизированная система – это база национальных номенклатур, включая и ТН ВЭД России. Первые шесть знаков кодового обозначения товара тождественны цифровому шифру, принятому в номенклатуре Гармонизированной системы. Седьмой и восьмой знаки означают дополнительную детализацию в соответствии с Комбинированной номенклатурой ЕС. Девятый знак соответствует коду товара по ТН ВЭД ТС. Десятый знак введён Постановлением Правительства РФ «О таможенном тарифе РФ – своде ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». Цифровые коды используются для определения ставок таможенных пошлин.

ТН ВЭД ТС утверждается Комиссией Таможенного союза. Решения о внесении изменений в неё принимаются на основании предложений таможенных органов. При различных подходах при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС и недостижении согласия по вопросу классификации отдельного вида товара таможенные органы обращаются в Комиссию с предложением о рассмотрении этих вопросов. Разногласия между таможенными органами по классификации товаров могут возникнуть на основании: решения о классификации товара, принятого в соответствии с п. 3 ст. 52 ТК ТС; предварительного решения о классификации товара, а также решения и разъяснения по классификации отдельных видов товаров, принятых в соответствии с п. 5 ст. 52 ТК ТС.

Разногласия регулируются путем консультаций и трехсторонних согласований между уполномоченными таможенными органами (в том числе с учетом решений Комитета по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, решений, принятых за рубежом и других).

Техническое ведение ТН ВЭД в РФ осуществляет ФТС РФ, в том числе:

– мониторинг изменений международной основы ТН ВЭД, а также пояснений и решений по толкованию этой основы;

– внесение предложений в Комиссию Таможенного союза о приведении ТН ВЭД в соответствие с ее международной основой;

– составление и направление в Комиссию Таможенного союза таблиц соответствия кодов ТН ВЭД на уровне товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций при переходе на очередную версию ее международной основы;

– подготовку к опубликованию и направление в Комиссию Таможенного союза ТН ВЭД и пояснений к ней.

Таможенный тариф составляется на основе ТН ВЭД ТС, основным его принципом выступает принцип эскалации: чем выше качество товара, тем больше размер ставки таможенной пошлины. Следовательно, можно сделать вывод о дуалистическом характере таможенной пошлины (защитная и фискальная меры). Если базой для исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно правильно ее исчислить. С 1 июля 2010 года вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением, которым предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.

5.3. Налогообложение при перемещении товаров через границу

В соответствии со ст. 84 ТК ТС таможенные налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров (п. 1). Согласно ст. 143, 179 НК РФ НДС и акцизы уплачиваются в соответствии с ТК ТС физическими и юридическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу при совершении внешнеторговых операций.

В структуре доходов от внешнеэкономической деятельности в РФ наибольшую долю составляют налоги, а именно НДС и акцизы. Они принадлежат к косвенным федеральным налогам (зачисляются в федеральный бюджет на основании ст.12,13 НК РФ). Косвенное налогообложение отличается замаскированностью, т. к. налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан напрямую с имуществом или доходами фактического плательщика. В области таможенного дела плательщик косвенных налогов может возместить понесённые расходы путём фактического переложения этого бремени на покупателя товара. Налогообложение НДС и акцизами имеет свою специфику; налоги уплачиваются только при таможенных процедурах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефтепродуктов). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства. Введение НДС и акцизов в отношении экспортируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что препятствовало бы международной торговле. Такое правило применяется в странах ЕС.