- отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;
- отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;
- несоответствие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;
- возмещение в составе командировочных расходов сумм, не предусмотренных действующими нормативными документами (например, оплата дополнительных услуг гостиницы);
- оплата командировочных расходов при командировке на один день и др.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
- нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
- некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов:
- несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;
- отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
- некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
- неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
- несоответствие записей в авансовых отчетах и журналах операций, Главной книге или других регистрах.
3.9. Проверка организации бухгалтерского учета
1. Законодательные и нормативные акты:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон -ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации н;
- Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов РФ н;
- «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», утвержденная приказом Минфина РФ н;
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом Министерства финансов РФ .
2. Задачи проверки организации бухгалтерского учета – проверка:
- правильности составления и утверждения учетной политики учреждения, а также своевременное внесение изменений в нее;
- правильности ведения регистров бухгалтерского учета и первичных документов;
- наличия, достоверности, своевременности и полноты представления отчетности;
- соответствия данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров, первичных документов и инвентаризации.
3. Источники информации:
- баланс исполнения бюджета ф. 0503130;
- отчет о финансовых результатах деятельности ф. 0503121;
- отчет об исполнении бюджета ф. 0503127;
- справка по внутренним расчетам ф. 0503125;
- пояснительная записка ф. 0503160;
- Главная книга;
- Журналы операций;
- первичные документы.
4. Процедуры, которые могут быть использованы при проверке организации бухгалтерского учета и отчетности: просмотр документов, сравнение документов.
5. Основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при проведении проверки
Бюджетное учреждение осуществляет ведение бюджетного учета в соответствии с требованиями Инструкции № 25н. Однако, в силу специфики деятельности министерства и ведомства, к которому относится данное учреждение, какие-то моменты инструкции по бюджетному учету необходимо определить более подробно, а какие-то не использовать в своей деятельности вообще. Кроме того, Инструкция № 25н содержит общие положения ведения бюджетного учета, есть моменты, определяемые другими нормативными документами. Для этого каждое бюджетное учреждение должно в начале каждого финансового года составлять учетную политику. Изменения в учетную политику могут быть внесены:
- при изменении применяемых методов налогового учета согласно требованиям законодательства РФ и нормативных документов по бюджетному учету;
- при изменении законодательства в области бюджетного учета и законодательства о налогах и сборах;
- существенного изменения условий деятельности бюджетного учреждения;
- изменения состава и полномочий должностных лиц, права и обязанности которых установлены в учетной политике;
- необходимости детализации отдельных пунктов Единой учетной политики для совершенствования управленческого учета в бюджетном учреждении без снижения степени достоверности информации.
В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода (со следующего года), а в остальных – не ранее момента вступления в силу указанных изменений.
Учетная политика утверждается руководителем учреждения как лицом, на которое возлагается ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, в виде распорядительного приказа по особенностям осуществления бюджетного учета.
Ревизор должен проверить, имеется ли в наличии учетная политика, а также правильность ее составления и утверждения в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Требования учетной политики должны соблюдаться учреждением при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности, значит, ревизору необходимо проверить – выполняются ли положения учетной политики в действительности. Для этого необходимо при проверке всех направлений деятельности практически каждое действие бухгалтерии (и других структурных подразделений при необходимости) сопоставлять с пунктами учетной политики.
Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении подразумевает наличие бухгалтерской службы, деятельность которой определена положением о структурном подразделении и должностными инструкциями (регламентами) каждого из работников бухгалтерии. Ревизор может проверить все документы, которые подтверждают статус отдела и его сотрудников на предмет правильности их составления, утверждения и соответствие их нормативным документам, а также фактически выполняемым в бухгалтерии работам (и объему работ).
Правильность ведения бюджетного учета, ошибки, которые допущены при ведении учета, в проверяемом периоде также описываются в данном разделе. При этом, поскольку ошибки, касающиеся ведения бухучета могут быть допущены в любом из направлений деятельности бухгалтерии, то при проведении проверки организации бухгалтерского учета обобщаются все выявленные в других разделах проверки финансово-хозяйственной деятельности нарушения ведения и организации бюджетного учета.
Бюджетный учет
Как и в любой организации, в бюджетном учреждении все проводимые им операции оформляются первичными документами. Формы первичных документов утверждаются на уровне РФ (независимо от источников финансирования учреждения), некоторые из них приведены в приложении № 2 к Инструкции № 25н, некоторые утверждены приказом Минфина РФ н «Об утверждении регистров бюджетного учета», некоторые, например, кассовые документы (приходный и расходный ордера) используются всеми организациями, независимо от форм собственности.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, которые указаны в приложении № 3 к Инструкции № 25н.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
- Журнал операций по счету «Касса»;
- Журнал операций с безналичными денежными средствами;
- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
- Журнал операций расчетов по оплате труда;
- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Журнал по прочим операциям;
- Главная книга.
Согласно требованиям Инструкции № 25н, записи в журналы операций должны производиться по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов, а не в конце месяца и тем более квартала, что допускается в некоторых учреждениях. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, их составившим.
В конце месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело).
В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При этом, при выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители законодательством РФ допускается отличие выходной формы документа от утвержденной формы документа, но при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные законодательством.
Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 25н.
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
- 1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;
- 18 разряд – код вида деятельности (бюджетная деятельность – 1; приносящая доход деятельность – 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3);
- 19-21 разряд – код синтетического счета;
- 22-23 разряд – код аналитического счета;
- 24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.
Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Отметим, что кроме балансовых счетов бюджетного учета, учреждениям необходимо обеспечить ведение забалансовых счетов.
На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Получателям средств бюджетов разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Перечень основных забалансовых счетов и порядок отражения на них определен ст. 236 Инструкции № 25н.
Бюджетная отчетность
Бюджетная отчетность составляется на основании Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина РФ н.
Бюджетные учреждения составляют годовую (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), квартальную (по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года) и месячную (по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным) бюджетную отчетность по формам документов согласно Инструкции № 72н.
Поскольку бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета, то ревизору необходимо сопоставить строки отчетности с данными Главной книги и иных регистров бюджетного учета для того, чтобы определить, достоверна ли отчетность или нет.
Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке, то есть все остатки по счетам (нефинансовые или нефинансовые активы или обязательства) обосновываются результатами инвентаризации (сверки).
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Бюджетные учреждения представляют бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.
В состав бюджетной отчетности, представляемой бюджетными учреждениями, включаются следующие формы документов:
- Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
- Пояснительная записка (ф. 0503160);
- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110).
Порядок составления форм бюджетной отчетности содержится в Инструкции № 72н.
6. Характерные ошибки и нарушения:
- отсутствие учетной политики в учреждении;
- нарушение требований учетной политики при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- несвоевременное внесение изменений в учетную политику;
- ведение бухгалтерского учета в нарушение действующего законодательства;
- отсутствие первичных документов (ничем не обоснованное);
- ненадлежащее заполнение первичных учетных документов (недооформление);
- отсутствие регистров бюджетного учета;
- несвоевременная брошюровка регистров бюджетного учета и первичных документов или отсутствие таковой;
- несоответствие данных регистров учета первичным документам;
- несоответствие данных Главной книги данным регистров бюджетного учета;
- непредставление бюджетной отчетности в установленные сроки;
- ненадлежащее оформление бюджетной отчетности;
- несоответствие отчетных данных данным бухгалтерского учета;
- недостоверность бюджетной отчетности и др.
Приложение
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель Территориального управления Росфиннадзора России в субъекте РФ
_________________
“____”______________200_г.
ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА
ревизии финансово-хозяйственной деятельности
образовательного учреждения
за 200_год
Цель ревизии: проверка обоснованности сметных значений, использования смет и основных производственных показателей, использования средств по целевому назначению и их экономного расходования, сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета.
1. Выполнение положений Федерального закона РФ -Ф3 «Об образовании», а также Федерального закона -Ф3 «О высшем послевузовском образовании».
2. Соответствие нормативно-правовых актов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения, федеральным законам.
3. Обоснованность расчетов сметных назначений.
4. Проверка наличия в установленном порядке смет расходов, результатов исполнения утвержденных смет расходов за счет бюджетных ассигнований в целом и по отдельным кодам экономической классификации расходов, правильность отнесения затрат на соответствующие разделы сметы расходов, использование бюджетных ассигнований по целевому назначению.
5. Соответствие доведенных Министерством образования РФ контрольных цифр по приему студентов, обучающихся за счет бюджетных средств. Достоверность представляемой отчетности по контингенту студентов, обучающихся за счет бюджетных средств и на платной основе.
6. Ревизия кассовых операций. Факты хранения в кассе денежных средств сверх установленного лимита.
7. Ревизия банковских операций. Наличие и количество расчетных, текущих и других счетов в банках России и за границей. Источники поступления денежных средств на указанные счета. Достоверность, законность и целесообразность банковских операций, наличие оправдательных документов и их соответствие банковским выпискам и бухгалтерским данным. Соответствие остатков по выпискам банков данным бухгалтерского учета.
8. Обоснованность расходования средств на заработанную плату работников образовательного учреждения с учетом расширения прав руководителей учреждений и оплаты труда в соответствии с Единой тарифной сеткой.
9. Соблюдение действующего порядка назначения и выплаты стипендий. Правильность формирования и расходования стипендиального фонда учебного заведения. Факты отнесения затрат по обучению платных студентов, в том числе иностранных, за счет бюджетных средств.
10. Осуществление контроля за выдачей авансов под отчет. Законность и правильность расходования средств на командировочные и хозяйственные расходы, в том числе на капитальное строительство, ремонт, аренду, охрану, приобретение и использование автотранспорта и дорогостоящей оргтехники.
11. Полнота поступления доходов от оказания платных образовательных услуг. Осуществление учреждением предпринимательской деятельности. Правильность ведения учета, формирования и расходования средств, получаемых от внебюджетной деятельности.
12. Полнота возмещения на бюджетные счета учреждения расходов по использованию зданий, оборудования и другого имущества, принадлежащего организации. Организация и проведение хоздоговорных научно-исследователь-ских работ.
13. Обеспечение сохранности материальных ценностей. Соблюдение установленного порядка проведения инвентаризации материальных ценностей.
14. Правильность и достоверность ведения бухгалтерского учета и отчетности. Состояние аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности, достоверность и законность расчетно-платежных операций, связанных с ее образованием, анализ задолженности по срокам и характеру ее возникновения.
Начальник отдела
Приложение
Утверждаю
Начальник отдела_________
Территориального управления Росфиннадзора России в субъекте РФ
__________________
«____»____________200_г.
Рабочий план
№ п/п | Вопросы программы | Ф. И.О. исполнителя | Срок выполнения |
1 | Выполнение положений федерального закона РФ от 01.01.2001 №12-Ф3 «Об образовании», а также федерального закона -Ф3 «О высшем послевузовском профессиональном образовании». | ||
2 | Соответствие нормативно-правовых актов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения, федеральным законам. | ||
3 | Обоснованность расчетов сметных назначений. | ||
4 | Проверка наличия в установленном порядке смет расходов, результатов исполнения утвержденных смет расходов за счет бюджетных ассигнований в целом и по отдельным кодам, правильность отнесения затрат на соответствующие разделы сметы расходов, использование бюджетных ассигнований по целевому назначению. | ||
5 | Соответствие доведенных Министерством образования РФ контрольных цифр по приему студентов, обучающихся за счет бюджетных средств. Достоверность представляемой отчетности по контингенту студентов, обучающихся за счет бюджетных средств и на платной основе. | ||
6 | Ревизия кассовых операций. Факты хранения в кассе денежных средств сверх установленного лимита. | ||
7 | Ревизия банковских операций. Наличие и количество расчетных, текущих и других счетов в банках России и за границей. Источники поступления денежных средств на указанные счета. Достоверность, законность и целесообразность банковских операций, наличие оправдательных документов и их соответствие банковским выпискам и бухгалтерским данным. Соответствие остатков по выпискам банков данным бухгалтерского учета. | ||
8 | Обоснованность расходования средств на заработанную плату работников образовательного учреждения с учетом расширения прав руководителей учреждений и оплаты труда в соответствии с Единой тарифной сеткой. |
№ п/п | Вопросы программы | Ф. И.О. исполнителя | Срок выполнения |
8 | Обоснованность расходования средств на заработанную плату работников образовательного учреждения с учетом расширения прав руководителей учреждений и оплаты труда в соответствии с Единой тарифной сеткой. | ||
9 | Соблюдение действующего порядка назначения и выплаты стипендий. Правильность формирования стипендиального фонда учебного заведения. Факты отнесения затрат по обучению платных студентов, в том числе иностранных, за счет бюджетных средств. | ||
10 | Осуществление контроля за выдачей авансов под отчет. Законность и правильность расходования средств на командировочные и хозяйственные расходы, в том числе на капитальное строительство, ремонт, аренду, охрану, приобретение и использование автотранспорта и дорогостоящей оргтехники. | ||
11 | Полнота поступления доходов от оказания платных образовательных услуг. Осуществление учреждением предпринимательской деятельности. Правильность ведения учета, формирования и расходования средств, получаемых от внебюджетной деятельности. | ||
12 | Полнота возмещения на бюджетные счета учреждения расходов по использованию зданий, оборудования и другого имущества, принадлежащего университету. Организация и проведение хоздоговорных научно-исследовательских работ. | ||
13 | Обеспечение сохранности материальных ценностей. Соблюдение установленного порядка проведения инвентаризации материальных ценностей. | ||
14 | Правильность и достоверность ведения бухгалтерского учета и отчетности. Состояние аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности, достоверность и законность расчетно-платежных операций, связанных с ее образованием, анализ задолженности по срокам и характеру ее возникновения. |
Главный инспектор ________________
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
1.1. Нормативная и учебная литература
1.2. Предмет и метод контроля и ревизии
1.3. Контрольно-ревизионные процедуры и приемы контроля
1.4. Сущность, роль и функции финансового контроля в управлении экономикой
1.4.1. Сущность финансового контроля
1.4.2. Сферы финансового контроля
1.4.3. Принципы финансового контроля
Глава 2. СИСТЕМА КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Нормативная и учебная литература
2.2. Виды контроля
2.3. Классификация ревизий
2.4. Планирование контрольно-ревизионной работы
2.5. Организация и проведение ревизии и контроля финансово-хозяйственной деятельности учрежедний
Глава 3. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
3.1. Проверка составления, утверждения и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения
3.2. Проверка кассовых операций
3.3. Проверка достоверности и законности ведения банковских операций
3.4. Проверка расходования средств на заработную плату
3.5. Проверка расходования средств, выделенных на приобретение нефинансовых активов и их рационального использования
3.6. Проверка расходования средств, выделенных на приобретение материальных запасов
3.7. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
3.8. Проверка расчетов с подотчетными лицами
3.9. Проверка организации бухгалтерского учета
Приложение
Приложение
Мария Александровна Волчкова
Контроль и ревизия
Учебное пособие
3-е издание
Редактор
Подписано в печать Формат 60×90 1/16. Бумага газетная.
Печать трафаретная. Уч.-изд. л. 6,0 Усл. печ. л. 6,3
Тираж 200 экз. Заказ №_____
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»,
Н. Новгород, Ильинская, 65
Полиграфцентр ННГАСУ, Н. Новгород, Ильинская, 65
[1] «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» меняются практически ежегодно, поэтому необходимо отслеживать происходящие изменения, утверждаемые приказами Минфина РФ.
[2] Форма утверждена Приказом Минфина РФ н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
