В ходе проверки необходимо установить, все ли объекты нефинансовых активов приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения нефинансовых активов, правильно ли применяются нормы амортизации.
Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета «Амортизация».
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе (выдаче) объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Аналитический учет по счету «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нефинансовым активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
При обнаружении ревизором ошибок необходимо довести их до сведения главного бухгалтера и руководителя учреждения, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры бюджетного учета и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
Счет учета капитальных вложений в нефинансовые активы – Счет «Вложения в нефинансовые активы» – предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).
Учет вложений в нефинансовые активы ведется на следующих счетах бюджетного учета:
- «Капитальные вложения в основные средства»;
- «Капитальные вложения в нематериальные активы»;
- «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;
- «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете учитываются операции по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.
Проверка наличия и сохранности нефинансовых активов
Ревизору необходимо проверить:
- создана ли в учреждении комиссия по приемке нефинансовых активов и оформлению ее результатов;
- оформлены ли договоры купли-продажи нефинансовых активов;
- оформлены ли протоколы договорной цены;
- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки–передачи нефинансовых активов;
- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
Важное условие обеспечения сохранности нефинансовых активов – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бюджетном учете. Это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации в учреждении.
Проверяя состояние учета нефинансовых активов, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом нефинансовых активов ревизор требует от учреждения составления детального списка всех нефинансовых активов, которыми владело учреждение на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов нефинансовых активов, сведения о нефинансовых активах, арендованных у других организаций.
Несмотря на то, что список нефинансовых активов содержит обширную информацию о наличии нефинансовых активов, их движении в течение года, ревизору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение нефинансовых активов. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению нефинансовых активов были правильно отражены в бюджетном учете.
По нефинансовым активам ревизор может сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия нефинансовых активов, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки.
Проверка движения нефинансовых активов
Пути поступления нефинансовых активов в учреждение:
- приобретение за плату у поставщиков;
- безвозмездное поступление;
- в порядке выкупа арендованных нефинансовых активов;
- возврат имущества (нефинансовых активов) по договору о совместной деятельности.
Поступление нефинансовых активов оформляется актом приемки—передачи основных средств с приложением к нему технической документации на данный объект.
Возможны следующие причины выбытия нефинансовых активов:
- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
- передача другим организациям.
При проверке операций по движению нефинансовых активов необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- документальное оформление оприходования нефинансовых активов и их списания. Часто необходимая документация, связанная с оприходованием нефинансовых активов, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа. Это приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта нефинансовых активов к расходам учреждения включаются затраты, которые должны быть отнесены на капитальные вложения. Встречаются случаи, когда оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Особое внимание при проверке ревизор должен уделить документальному оформлению законности списания нефинансовых активов с учета. Занимаясь вопросами списания нефинансовых активов, ревизор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки нефинансовых активов;
- при приобретении нефинансовых активов должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
- при приобретении объектов нефинансовых активов в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
- объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счетах капитальных вложений в нефинансовые активы;
- объекты арендованных нефинансовых активов учитываются на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства»;
- при продаже нефинансовых активов должно быть разрешение уполномоченных органов государственной власти и установлена рыночная стоимость. Денежные средства от продажи имущества перечисляются в доход бюджета;
- для определения непригодности нефинансовых активов, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в учреждении приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением и реконструкцией учреждений, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения и реконструкции учреждения;
- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на склад, и эта операция отражается соответствующей записью в бюджетном учете.
6. Характерные ошибки и нарушения:
- отсутствие товарно-материальных ценностей, отраженных в учете;
- признание различными инвентарными объектами предметов, которые могут выполнять свои функции только в составе комплекса;
- отсутствие оправдательных документов или неправильное оформление первичных документов;
- в учетной политике учреждения указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (формы 0 0504032);
- материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счетах аналитического учета балансового счета «Основные средства»;
- несоответствие информации о наличии основных средств, информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
- оприходование нефинансовых активов не по цене их приобретения;
- начисление амортизации (износа) основных средств и нематериальных активов производится один раз в квартал;
- учреждение продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
- хищение нефинансовых активов (основной тип мошенничества).
3.6. Проверка расходования средств, выделенных на приобретение материальных запасов
1. Законодательные и нормативные акты:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон -ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации н.
- Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов РФ н.
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом Министерства финансов РФ .
2. Задачи проверки:
- аналитический учет материальных ценностей на складах учреждения;
- учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
- сводный учет материальных ценностей;
- анализ использования материальных ресурсов;
- состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки материалов;
- сохранность материальных ценностей; оформление материальной ответственности;
- соблюдение порядка учета материалов и контроль их использования;
- правильность списания материалов на производстве;
- своевременность и правильность проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
3. Источники информации для проверки
- совокупность объектов, фактически находящихся в организации в качестве материальных запасов;
- анализ счетов «Материальные запасы», «Вложения в нефинансовые активы», «Нефинансовые активы в пути»;
- накладные;
- акты о приемке материалов (ф. 0315004);
- требование-накладная (ф. 0315006);
- меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
- меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
- путевые листы (ф. 0 0 0 0 0 0345007);
- акты о списании материальных запасов (ф. 0504230);
- акты о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044);
- нормы расхода сырья и материалов в производстве;
- нормативы расходов и потерь;
- инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
- договоры, связанные с операциями поступления и выбытия материальных запасов;
- журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Баланс исполнения бюджета (ф. 0503130);
- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
- Главная книга и др.
4. Контрольные процедуры
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения доказательств:
- инвентаризация. Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе проверки ревизоры могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения;
- пересчет данных. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных;
- подтверждение. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения;
- проверка соблюдения правил отдельных хозяйственных операций. Используется для осуществления контроля за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ;
- устный опрос используется в ходе получения ответов при предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных;
- проверка документов. Используется для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки;
- прослеживание. В процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание. Особое внимание необходимо обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета;
- аналитические процедуры. Применяются при сопоставлении наличия материальных запасов в различные периоды, данных отчета о движении материальных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды;
- при проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
5. Основные моменты, которые необходимо учитывать ревизору при проведении проверки.
В процессе проверки данного объекта особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, материально-ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. Они должны быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.
Ревизоры проверяют своевременность оформления имеющихся у материально-ответственных работников документов и записи в книге или карточках складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья, которые могут возникать в результате замены сырья при изготовлении готовой продукции, обвеса, обсчета, оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.
При злоупотреблениях неучтенные излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при обследовании склада можно их обнаружить. Для их выявления в процессе обследования следует использовать данные складского учета. Часто, когда имеются неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных видов ценностей за определенные периоды превышает их приход. Это перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материальных ценностей аналогичных наименований и сортов. Такие излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформления бестоварных документов до проверки их фактического наличия при последующей инвентаризации.
Важным условием предупреждения хищений материальных ресурсов является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле этого объекта проверяются книги регистрации пропусков, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охранников-контролеров и органов милиции о вывозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и др. После проведения обследования склада ревизоры могут непосредственно осуществлять контрольные проверки поступления материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.
Сохранность материальных запасов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства.
Следует проверить:
- имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находиться на складе;
- назначены ли приказом материально-ответственные лица (кладовщики, заведующие складами), заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
- производится ли приемка продукции по количеству и качеству.
В период проведения проверки материальных запасов проводится их инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями законодательства РФ, так же, как и инвентаризация иных нефинансовых активов.
Проверка операций по движению материальных запасов
В понятие «движение» входит поступление, внутреннее перемещение и потребление или реализация материалов на сторону.
Основная задача проверки операций по поступлению материалов – это проверка полноты и своевременности оприходования поступающих материальных запасов.
Основные каналы поступления:
- от поставщиков на основе договора поставки;
- приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц;
- из собственного производства;
- безвозмездная передача;
- приобретение от физических лиц за наличный расчет.
Проверка операций по поступлению материалов включает проверку:
- соблюдения порядка и отчетов по доверенностям;
- закупки материалов через подотчетных лиц;
- своевременности оприходования, достоверности оправдательных документов;
- оприходования от собственного производства и правильности их оценки;
- материалов в пути;
- реальности стоимости материалов;
- утрат грузов, по которым не были предъявлены претензии;
- поступивших, но не оприходованных материалов.
Нарушение порядка оприходования и списания материальных ценностей приводит к хищению продукции, а также излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств. В этих целях необходимо:
- проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре;
- провести анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление материалов от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и другое);
- сопоставить данные первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование материалов, а также проверить наличие правильно оформленных договоров по этим сделкам;
- сопоставить данные первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении материалов и др.);
- проверить правильность оценки (согласно учетной политике) материалов при поступлении, приобретении;
- направить письменные запросы, провести устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц;
- проверить правильность учета и принятие к зачету (возмещению) НДС при осуществлении внебюджетной деятельности, подлежащей обложению налогом;
- проверить правильность корреспонденции счетов – нет ли случаев, когда поступающие материалы не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету расчетов, финансовых результатов и др.);
- существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, находящихся в пути, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного года грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «материалы в пути» выявленных при приемке материалов недостач, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные) материалы;
- проверить правильность списания материалов по разным направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание из-за недостач, порчи, хищений). Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению материалов; правильность их учета в бухгалтерии;
- сопоставить (сверить) данные документов на списание ценностей и соответствующие реестры бюджетного учета;
- проверить правильность оценки материалов, списанных на расходы учреждения. В соответствии с п. 55 Инструкции № 25н списание материальных запасов возможно производить одним из следующих способов: по фактической стоимости каждой единицы; по средней фактической стоимости. Из указанных вариантов оценки организация выбирает единственный вариант в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов;
- проверить правильность корреспонденций счетов по списанию материалов со склада, расходу, реализации и др.
Бюджетный учет
Счет «Материальные запасы» предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи.
К материальным запасам относятся:
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;
- готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Учет разбитой посуды ведется материально-ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).
Материально-ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 |
