Контроль и ревизия (стр. 1 )

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

Институт экономики, управления и права

Контроль и ревизия

3-е издание

Утверждено редакционно-издательским

советом университета в качестве

учебного пособия

Нижний Новгород - 2008

ББК 65.052

В 67

Волчкова и ревизия: учебное пособие / ; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – 3-е изд. – Н. Новгород: ННГАСУ, 2008. – 101 с.

ISBN -514-8

В основу данного пособия положена инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях, изложены особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Пособие составлено в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

ББК 65.025

ISBN -514-8

© , 2008

© ННГАСУ, 2008

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

1.1. Нормативная и учебная литература

1. Конституция Российской Федерации. – М.: Юрид. лит., 1993. – 123с.

2. Бюджетный кодекс РФ -ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 1) –ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).

4. Федеральный закон -ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».

6. Приказ Минфина России н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

7. Приказ Минфина России н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

8. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, утвержденная приказом Минфина России н.

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

10. Кондраков, учет в бюджетных организациях. Москва ИНФРА – М.: 2006 г.

11. Привезенцев и ревизия. – М.:ИНФРА-М, 2005.

12. Финансовое право в вопросах и ответах: учеб. пособие // Под ред. . – М.: Велби», 2003. – 208 с.

13. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. // Под ред. , . – М.: Велби», 2002. – 496 с.

1.2. Предмет и метод контроля и ревизии

Предметом контроля и ревизии является процесс финансово-хозяйственной деятельности и соблюдение его нормативно-правового регулирования хозяйствующими объектами. Предмет контроля и ревизии конкретизируется объектами, которые детализируют каждую стадию производства: план выпуска продукции и его выполнение, качество произведенной продукции, инженерное обеспечение производства и т. д.

Объекты контроля выбираются в соответствии с целями контроля, причем рассматривается поведение реально существующих объектов. Они делятся на натуральные и искусственные, в том числе технические, созданные в процессе производства.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования, различия между которыми определяются числом элементов и видом связи между ними.

К простым относятся объекты, содержащие несколько элементов, например, продукция производства, которая, являясь простым объектом контроля, изучается по таким позициям, как качество, ассортимент, конкурентоспособность, эстетические свойства и т. п.; к сложным – объекты с неопределенной структурой, которую надо исследовать, а затем описывать по составляющим ее элементам. Например, эффективность новой техники относится к сложным объектам, по которым известны затраты на внедрение и произведенная продукция, но характеризующие элементы, т. е. факторы, влияющие на результативные показатели, и их количественное выражение выявляются при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.

Задача контроля – определить факторы, влияющие на поведение объекта, выделить из них существенные и несущественные. Если уровень знаний о влиянии факторов на поведение объекта недостаточный, то это может быть основанием для отнесения данных факторов к группе существенных. Так, контролируя факторы, влияющие на формирование себестоимости продукции, выделяют в основном производственные и экономические факторы, игнорируя при этом, как несущественные, социальные факторы. Уровень знаний об этих факторах явно недостаточный. Поэтому в настоящее время в хозяйственном контроле они изучаются во взаимосвязи с другими факторами.

Отбор существенных воздействий на объект контроля имеет большое практическое значение, т. к. влияет на степень достоверности полученных результатов. Если какое-либо существенное воздействие не учтено, то выводы, полученные в результате контроля, могут быть ошибочными.

В процессе хозяйственной деятельности сформировался метод финансово-хозяйственного контроля, основанный на общенаучных и специфических методах исследования объектов.

Общенаучные методы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.

Анализ – метод исследования предмета путем мысленного или практического разделения его на составные объекты (части объекта, его признаки, свойства, отношения). Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в пределах единого целого (комплексная ревизия торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.).

Синтез – метод изучения объекта в единстве и взаимной связи его частей. В хозяйственном контроле синтез связан с анализом, поскольку он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое (контроль выполнения плана товарооборота и др.).

Индукция – исследование, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а лишь части элементов данного множества, т. е. умозаключение осуществляется от частного к общему (ревизия дебиторской задолженности сначала по данным аналитического учета, а затем – синтетического учета и др.).

Дедукция – метод изучения состояния объекта в целом, а затем его составных элементов, т. е. умозаключение от общего к частному (ревизия дебиторской задолженности сначала по данным синтетического учета, а затем – аналитического учета и др.).

Аналогия – метод приема научного умозаключения, посредством которого достигается познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии, основываясь на сходстве некоторых элементов разных объектов, составляет основу моделирования, применяемого в хозяйственном контроле.

Моделирование – метод научного познания, который основан на замене изучаемого объекта его аналогом, моделью, содержащей существенные черты оригинала. В хозяйственном контроле применяют модели проведения контроля и ревизии, которые имитируют организацию и выполнение контрольно-ревизионного процесса.

Абстрагирование – прием, позволяющий путем абстракции переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития на основе проверки состояния трудовой дисциплины в отдельных подразделениях предприятия, т. е., абстрагируясь, делать выводы по предприятию в целом и т. п.

Конкретизация – прием исследования объектов во всей их разносторонности, в качественном многообразии реального существования (в отличие от абстрактного, отвлеченного) объектов (выявление в процессе контроля непроизводительных расходов в отдельных подразделениях предприятия и др.).

Системный анализ – метод изучения объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. Системный анализ в хозяйственном контроле предусматривает оценку проведения контроля объектов со всеми факторами, влияющими на его функционирование. Этот метод находит широкое применение в хозяйственном контроле, так как позволяет проверять хозяйственно-финансовую деятельность всех звеньев народного хозяйства.

Специфические методы и методические приемы финансово-хозяйствен-ного контроля и ревизии были разработаны на базе бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других экономических наук. Вместе с тем эти методические приемы применяются в других экономических науках: управлении, планировании, финансах и т. п.

К специфическим методам и методическим приемам финансово-хозяйственного контроля и ревизии относятся: инвентаризация, контрольные замеры, наблюдение, технологический контроль, экспертиза, служебное расследование, эксперимент, экономический анализ, моделирование, группировка и др.

Инвентаризация – проверка наличия и состояния объектов путем осмотра, перерасчета, взвешивания, обмера. Является основным методическим приемом фактического контроля сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также состояния расчетно-кредитных отношений и других активов и пассивов предприятия. Инвентаризация применяется во всех видах хозяйственного контроля. Имеет важное значение в обеспечении сохранности собственности, служит основным приемом текущего контроля.

Контрольные замеры работ – прием фактического контроля, применяемый для проверки в натуре выполненных строительно-монтажных работ, объемов производства работ и услуг.

Выборочное наблюдение – прием статистического контроля качественных характеристик хозяйственных процессов и явлений. Используется в том случае, когда сплошной контроль технически невозможен, например, при определении дефектов товаров, поступающих в торговлю; времени, затрачиваемого покупателем на приобретение товаров, и т. п.

Сплошное наблюдение – прием статистического контроля фактического состояния изучаемых объектов. Например, проведение хронометражных наблюдений при контроле норм выработки, использования рабочего времени работников магазина за отчетный период и т. п.

Технологический контроль – прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции, ее соответствия техническим условиям и ГОСТам. Одним из видов технологического контроля является контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для проверки оптимальности технологии производства, обоснованности норм расхода материальных ресурсов и выхода готовой продукции.

Химико-технологический контроль – прием контроля качества исходного сырья и материалов, используемых в производстве продукции, а также качественных характеристик изделий. В общественном питании применяется для определения калорийности кухонной продукции, ее вкусовых качеств, проверки соблюдения рецептуры блюд и других качественных и количественных показателей. Осуществляется этот вид контроля путем лабораторного анализа, проверки продукции на технологическом конвейере и другими способами.

Экспертизы различных видов – приемы экспертных оценок, применяемые в судебно-бухгалтерских, криминалистических и других экспертизах, при изучении специальных вопросов, имеющих взаимосвязь с хозяйственным контролем.

Служебное расследование – совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами, а также рабочими и служащими нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных звеньях народного хозяйства. Применяются эти приемы в основном при проверке жалоб трудящихся, изучении причин нарушения действующего законодательства, возникновении материального ущерба и т. п.

Эксперимент – научно обоснованный опыт, поставленный с целью проверки результатов планируемых или текущих хозяйственных процессов. Эксперимент проводится в строго учитываемых условиях, позволяющих следить за ходом процесса или соблюдением его повторения в заданных условиях.

Экономический анализ – система приемов, используемых в хозяйственном контроле для выявления причинных связей, обусловливающих результаты хозяйственных явлений и процессов. Экономический анализ применяется при предварительном, текущем и последующем контроле производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Статистические расчеты – приемы получения таких величин и количественных характеристик, которые не содержатся в экономической информации. При помощи статистических расчетов в хозяйственном контроле определяют коэффициенты трудового участия членов бригады, коэффициенты использования оборудования и производственных мощностей, ритмичность выпуска продукции, динамику выполнения плана товарооборота и т. п.

Экономико-математические методы применяются в финансово-хозяй-ственном контроле при определении влияния различных факторов на результаты хозяйственной деятельности с целью их оптимизации на стадии планирования и проектирования. В частности, используют корреляционный анализ себестоимости продукции, издержек торговли, выполнения плана товарооборота и др.

Информационное моделирование – информационная совокупность данных, представляющая контролируемый объект в виде модели. Целью моделирования в контроле является получение необходимой информации об объекте для изучения его состояния, выявления отклонений в его поведении, регулирования в пределах плановых параметров. При моделировании используется нормативно-правовая, договорная, плановая, учетная, отчетная и другая информация об объекте. Информационной моделью предприятия можно считать его бухгалтерский баланс и бизнес-план.

Исследование документов – способ документального контроля достоверности хозяйственных операций, целесообразности, эффективности и соответствия нормативно-законодательным актам.

Нормативно-правовое регулирование – система приемов, исследуемых хозяйственным контролем для выявления нарушений нормативных и правовых актов.

Группировка недостатков, выявленных в процессе документального контроля, – способ обобщения недостатков по их экономической и нормативно-правовой однородности и хронологической последовательности возникновения.

Документальное оформление результатов промежуточного контроля – способы оформления результатов контрольных действий на промежуточных стадиях (выборочная инвентаризация ценностей, ревизия кассы, тематическое обследование и т. д.)

Аналитическая группировка – совокупность приемов статистических группировок по однородности признаков контролируемых объектов и выявленных недостатков.

Следственно-юридические приемы – приемы юридического обоснования недостатков и нарушений нормативно-правовых актов, материального ущерба, причиненного действиями конкретных лиц (изъятие подлинников документов, опрос и получение письменных объяснений от должностных лиц, составление искового заявления и т. п.).

Систематизированная группировка – комплекс приемов обобщения результатов проведенного контроля в соответствии с правилами Единой государственной системы делопроизводства. Используются эти приемы при составлении актов комплексной ревизии, тематических проверок и обследований, докладных и служебных записок по результатам проведенного контроля.

Принятие решений – прием воздействия субъекта на объект контроля, обеспечивающий его функционирование в заданных параметрах и режимах. Применяется этот прием при разработке и издании приказа, распоряжения, служебного письма по результатам ревизии, тематической проверки, обследования и т. п.

Контроль за выполнением принятых решений – прием, заключающийся в установлении фактического состояния объекта контроля и его поведения согласно управленческому воздействию.

Таким образом, в хозяйственном контроле используют не только общенаучные и специфические методические приемы, а применяют также методические приемы смежных экономических наук – бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, статистики, права, отраслевых экономик.

Следовательно, метод финансово-хозяйственного контроля и ревизии – это совокупность методических приемов контроля хозяйственной деятельности и ее нормативно-правового регулирования. Контроль выполняет свои функции при помощи присущей ему методологии, которая является системой методических приемов. Реализация любого метода представляется системой методических приемов. Реализация любого метода управления, в том числе и метода хозяйственного контроля, осуществляется при помощи определенных процедур.

1.3. Контрольно-ревизионные процедуры и приемы контроля

Процедура – понятие, определяющее выполнение ряда воздействий на предметы труда с целью их познания, преобразования или усовершенствования до достижения оптимума.

Контрольные функции в хозяйственном механизме осуществляются при помощи контрольно-ревизионных процедур, выработанных наукой и практикой.

Контрольно-ревизионные процедуры – это система воздействий на субъекты и объекты хозяйственной деятельности, осуществляемых органами управления при проведении контроля и ревизии. В качестве субъектов выступают носители прав и обязанностей – организации, их подразделения и др.; в качестве объектов, на которые направлена их деятельность, – предприятия, организации, учреждения. Они выступают как участники хозяйственных правоотношений, ведут хозяйственную деятельность и руководят ею в соответствии с нормативно-правовыми актами.

Каждому методическому приему контроля присущи определенные контрольно-ревизионные процедуры. В зависимости от роли в осуществлении методических приемов контроля контрольно-ревизионные процедуры можно подразделять на организационные, моделирование, нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические, сравнительно-сопоставительные, группировки, обобщения и принятия решений.

Организационные – приведение элементов в систему, направленную на выполнение определенных функций. Это подбор специалистов для выполнения контрольных процедур, оформление организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения, графики и т. п.), определение объектов и методики контроля.

Моделирование – построение организационных и информационных моделей контролируемых объектов, позволяющих проводить контрольно-ревизионные процедуры с применением средств вычислительной и организационной техники. На рис. 1.1 показана организационная модель контроля и комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, например, организационная модель контроля и ревизии операций с денежными средствами содержит контролируемые объекты, источники информации и методические приемы контроля сохранности денежных средств, находящихся в кассе предприятия, движения этих средств, расходования и т. п. Аналогичные организационные модели могут быть построены по контролю и ревизии расчетно-кредитных операций, использованию трудовых ресурсов и заработной платы, издержкам обращения и др.

Нормативно-правовые – проверка соответствия функционирования объекта контроля правилам, предусмотренным нормативно-правовым актом.

Расчетные – на основании исходных данных рассчитываются обобщающие показатели, характеризующие объект контроля. Так, например, определяются показатели производительности труда, выполнения плана товарооборота и др.

Счетно-вычислительные – применяются при проверке количественной стороны объектов контроля. К ним относятся проверка правильности установления цен на товары в соответствии с утвержденными прейскурантами, проверка начисления заработной платы работникам, расчетных отношений и т. п. Счетно-вычислительные процедуры используются при инвентаризации, изучении документов, экономическом анализе, статистических расчетах и других методических приемах контроля.

Логические – основанные на применении приемов логики в процессе контроля. Используют их в сочетании с другими контрольно-ревизионными процедурами. Так, например, логические процедуры ипользуют при проверке документов, экономико-математических расчетах, экономическом анализе. Проверяя документы на расходование продуктов в общественном питании, можно путем логических процедур выявить несовместимость сырьевого набора в готовых блюдах (мясо, сахар, рыба и т. п.).

Сравнительно-сопоставительные – путем сравнения и сопоставления определяют соответствие контролируемого объекта его аналогам, утвержденным образцам, нормативно-правовым актам и др. Выявленные отклонения затем исследуют при помощи других контрольно-ревизионных процедур.

Группи–ровка недостат–ков

Рис. 1.1. Организационная модель контроля и комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Особенно велика роль сравнительно-сопоставительных процедур при исследовании документов. Проверяют их соответствие образцам, находящимся в бухгалтерии, проставлены ли на документе установленные штампы и печати и т. п. Устанавливают также наличие всех приложений к основным документам – оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей. Одновре-менно отмечают доброкачественность документа, т. е. подлинность. Выявляют случаи неоговоренных исправлений, подчисток, изменений количества, цены и суммы в документах на отпуск ценностей.

Проверка документов по содержанию состоит в критической оценке отраженных в них хозяйственных операций; достаточности информации; правильности кодирования показателей для машинной обработки; обоснован-ности цен и применяемых количественных измерителей ценностей и операций; наличия лиц, материально ответственных за полученные ценности, и т. п. В отдельных случаях, если возникают сомнения в достоверности хозяйственной операции, зафиксированной в документе, ревизор может применить метод служебного расследования – вызвать лиц, участвовавших в оформлении доку-мента, уточнить его достоверность, а при необходимости потребовать от этих лиц пояснений в письменной форме.

Достоверность операции, зафиксированной в документе, может проверяться также способом встречной проверки. Этим способом пользуются чаще всего тогда, когда в совершении операции, отраженной в документе, принимала участие другая организация или другое подразделение одного объединения, предприятия. Прежде всего проверяются счета поставщиков, товарно-материальные ценности, квитанции и ведомости на сдачу выручки в банк, рекламации и претензии. Встречная проверка позволяет выявить факты частичного или полного неоприходования товаров на предприятии, полученных от поставщиков или оптовых баз.

Взаимный контроль операций и документов осуществляется аналогично встречной проверке, но при этом исследуются те документы, которые нахо-дятся на ревизуемом предприятии. Контролю подвергаются первичные доку-менты, учетные регистры, машинограммы. Так, например, проверяются отпуск товаров из одной секции торгового предприятия в другую, возврат товаров и т. п. При этом проверяется необходимость выполнения данной хозяйственной операции, не является ли она следствием сокрытия недостачи ценностей или других злоупотреблений и нарушений нормативно-правовых актов.

Аналитической и логической проверкой документов выявляют правиль-ность применения цен на конкретные товары, расчетов естественной убыли, создания различных фондов, арифметических операций (таксировки, подсчета итогов и т. п.), отраженных в первичных документах, учетных регистрах и машинограммах. Логический способ проверки документов сочетается с проце-дурами нормативно-правового регулирования в части правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, обоснованности фондообразующих показателей, соблюдения законодательства по операциям, отраженным в документах.

Группировка – систематизация и обобщение недостатков и нарушений нормативно-правовых актов в процессе хозяйственной деятельности по экономической однородности, времени совершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля. Группировка включает следующие процедуры: хронологическую последовательность, систематизированную группировку, хронологически-систематизированную группировку.

Хронологическая последовательность – способ группировки недостатков и нарушений нормативно-правовых актов, выявленных в процессе исследования документов. При этом способе документы проверяются в таком порядке, в каком они сгруппированны при бухгалтерской обработке и сброшюрованы в папки по отчетным периодам. Проверка документов способом хронологической последовательности несколько усложняет работу ревизора, так как при этом надо пользоваться одновременно нормативно-правовыми актами, методичес-кими, инструктивными и справочными материалами, что создает трудности для изучения каждой операции в отдельности и во взаимосвязи с другими однородными операциями. Поэтому этим способом пользуются при ревизии небольших учреждений и организаций.

Систематизированный способ группировки позволяет выявить недостатки при исследовании однородных документов за весь ревизируемый период. При этом способе сначала проверяют документы по кассовым операциям, затем по товарным, расчетным и т. д. Этим способом более глубоко изучают отдельные операции и процессы. Недостатками его являются отсутствие хронологической последовательности группировки недостатков и усложнение информационных связей между неоднородными хозяйственными операциями (кассовые и банковские операции, подотчетные суммы, издержки и др.).

Хронологическо-систематизированный способ смешанной группировки состоит в том, что ревизор выявляет недостатки в хронологической последо-вательности и систематизирует их по экономической однородности операций (кассовые, банковские, товарные, расчетные и т. д.). Преимущество этого способа заключается в том, что ревизор проверяет все хозяйственные операции последовательно и взаимосвязанно. Так, например, кассовые операции в хронологической последовательности сверяются с банковскими, подотчетными суммами и т. д. Однако этот способ требует от ревизора глубоких знаний нормативно-правовых актов по вопросам хозяйственной деятельности объединений, предприятий.

Обобщение и реализация результатов контроля включают комплекс следующих процедур: составление ведомости выборочной или сплошной инвентаризации ценностей, ревизии кассы, обследования мест хранения ценностей; обобщение однородных недостатков в таблицах, схемах, графиках, ведомостях, машинограммах и других документах. При этом ревизор выпол-няет определенные следственно-юридические процедуры, т. е. собирает доказа-тельства, удостоверяющие юридические факты: возникновение, изменение или прекращение правонарушений.

Важнейшей процедурой, выполняемой ревизором, является изъятие подлинников документов из текущего архива ревизируемого предприятия. Изъятие документов ревизор может производить в порядке, предусмотренном законом, на основании постановления судебно-следственных органов. Вместо подлинников в делах ревизируемого предприятия оставляется копия изъятого документа. Процедура изъятия документа оформляется специальным актом, составляемым ревизором с участием руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также понятых лиц, не участвующих в ревизии. Чтобы не загружать акт описанием реквизитов документов, составляется отдельный реестр изымаемых подлинников документов, который прилагается к акту.

В процессе выполнения следственно-юридических процедур обосновы-ваются судебно-арбитражные иски на возмещение материального ущерба, причиненного ревизируемому предприятию.

Синтезированная группировка – это результаты контроля, изложенные в акте комплексной ревизии, тематической проверки или обследования в систематизированном виде. Результаты служебного расследования оформляют-ся ревизором соответствующей справкой.

Принятие решения – составление проекта организационно-распорядитель-ного контроля и утверждение его в установленном порядке, т. е. подписание руководителем ревизирующей организации.

Контроль за выполнением принятых решений – получение информации о выполнении решений по результатам ревизии и проверка достоверности инфор-мации путем проведения контрольно-ревизионных процедур (служебного расследования, нормативно-правового регулирования и т. п.).

Рассмотренные контрольно-ревизионные процедуры выполняются в процессе контроля и ревизии хозяйственной деятельности предприятий с применением средств вычислительной и организационной техники.