Учебно-методический комплекс дисциплины преподавателя (стр. 15 )

Это общее правило, которое может применяться и в конкретных ситуациях. Так, если положения налогового законодательства не устанавливают четкого и ясного порядка исполнения какой-либо обязанности налогоплательщика, то такую обязанность налогоплательщик может исполнять по своему усмотрению, и налоговый орган не должен препятствовать этому.

Кроме того, конституционный принцип толкования сомнений в пользу обвиняемого (пп.8 п. З ст.77 Конституции РК) может также рассматриваться как источник принципа определенности налогообложения и служить защите интересов налогоплательщика.

Принцип справедливости налогообложения: налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным, запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Этот принцип предоставляет гарантии равного налогообложения для всех участников налоговых правоотношений и прямо вытекает из конституционного принципа невозможности дискриминации по мотивам происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или по любым иным обстоятельствам (п.2 ст. 14 Конституции РК).

Принцип единства налоговой системы: налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Этот принцип соответствует государственному устройству Казахстана (унитарное государство), как одной из основ конституционного строя. Провозглашая, по сути, невозможность установления каких-либо границ, препятствий для свободного осуществления предпринимательской деятельности, передвижения товаров, услуг или финансовых средств, данный конституционный принцип делает невозможным установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом. А, следовательно, подразумевает право налогоплательщиков не уплачивать такие налоги или сборы в случае их установления.

Принцип гласности налогового законодательства: нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Этот принцип налогообложения представляет собой конкретное применение конституционной нормы, согласно которой официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является обязательным условием их применения (п.4 ст.4 Конституции РК). Из этого следует, что налогоплательщик имеет право не подчиняться нормативным актам, не опубликованным в установленном порядке.

Принцип гласности налогового законодательства предоставляет возможность налогоплательщику получать полную информацию о вводимых (или отменяемых) законодателем требованиях к порядку исполнения налоговых обязательств. Частным случаем реализации этого принципа налогообложения является рассмотренное выше право налогоплательщика на получение информации.

Принцип свободы налогового планирования.

Этот принцип хотя прямо и не закреплен в Налоговом кодексе, однако выводится как из установленных Кодексом принципов налогообложения, так и из иных норм налогового законодательства. Кроме того, принцип свободы налогового планирования реализуется в рамках общего режима дозволения в государстве («все, что не запрещено, разрешено»).

По большому счету у налогоплательщика имеется право не платить налоги. Как? Не работать, не получать дохода, не обладать имуществом. Разумеется, далеко не каждый захочет воспользоваться таким правом, хотя оно не такое уж и абсурдное, как это может показаться на первый взгляд. Данное право лежит в основе одного из направлений налогового планирования - не совершать сделок и отказаться от владения имуществом, если эти сделки или имущество влекут за собой тяжелые налоговые последствия, и, наоборот, - заниматься деятельностью, имеющей режим наибольшего благоприятствования в налоговом отношении.

Функции налогов

Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Это суждение нуждается в некотором уточнении и разъяснении. Функция налога есть направление его действия. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением ~ государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремить посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Наличие налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало. Например, если в налоге установлены льготы для производителей сельскохозяйственной продукции, что дает основание говорить о стимулировании данного производства, то эта льгота возникла не сама по себе — ее установило государство, вписав в налоговый закон соответствующее положение. В равной мере государство, взяв на вооружение принцип равенства налогообложения, могло и не устанавливать этой льготы. А значит, вопрос о том, будет ли данный налог льготировать сельскохозяйственных производителей или нет (что означает, будет ли этот налог в качестве стимулятора этой сферы экономики), целиком зависит от усмотрения государства. Это решение может быть продиктовано бедственным состоянием сельскохозяйственного производства в стране, т. е. объективное состояние экономики потребовало от государства предоставления соответствующих налоговых льгот.

Функция налога не есть нечто объективно заданное и лежащее в основе самого налога как экономической категории. И сам налог, и его функции есть установление государства. Но очевидно и то, что если государство сформирует налог, не отвечающий объективным законам экономики, то об этом государство рано или поздно получит «сигнал» в виде ухудшения положения в самой экономике. Так, если объем налогового бремени превысит платежные возможности экономики, то это обернется снижением темпов экономического развития и даже стагнацией производства.

Следовательно, функция налога есть проявление его сущности в действии с учетом того, что сам налог есть порождение государства. Проще говоря, функции налога задаются и определяются государством, с учетом того, что налог должен вписываться в систему экономических отношений.

Таким образом, функция налога - это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.

Налогообложение выполняет следующие функции:

-  фискальную (бюджетную);

-  распределительную (социальную);

-  регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на три
подфункции:

-  стимулирующую;

-  дестимулирующую (сдерживающую);

-  воспроизводственную;

-  контрольную;

- поощрительную.

Проанализируем названные функции как на предмет их содержания, так и на предмет их реального существования.

Основной фикцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Исторически налоги возникли как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государство, не существовало и никаких налогов, поскольку налог - это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу.

Сущность налога — это обеспечение государства денежными средствами. Поэтому фискальная функция есть прямое проявление этой сущности. При этом само возникновение и наличие налогов обусловлено объективной потребностью государства в денежных средствах, так как без них оно существовать не в состоянии. Само же существование государства обусловлено объективной потребностью в нем общества.

Существует мнение, согласно которому налог имеет две функции: фискальную и экономическую. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую функцию, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Фискальная функция налогов обеспечивает поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений и производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государственных денежных доходов.

При реализации распределительной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспеченных, а бедные же вовсе освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения выступают предметы роскоши.

В ряде стран распределительно-социальные свойства налогов, выражающие налоговую политику государства, зафиксированы непосредственно в тексте конституции.

Действие налога заканчивается зачислением полученной посредством его денежной суммы в бюджет или иной государственный денежный фонд. Само распределение денежного фонда (например, бюджетное планирование) и предоставление кому-либо денег из этих фондов — дело уже других экономических инструментов (например, бюджетных дотаций). Другими словами, с помощью налога деньги можно отобрать, но нельзя предоставить. Поэтому предоставление государством собранных посредством налога денежных средств тем или иным субъектам — это уже не функция налога как такового.

Перераспределительная функция налогов состоит в

перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.

Теоретическим обоснованием регулирующей функции налога выступает концепция использования налогов в качестве метода регулирования экономических отношений («налог — регулятор экономики»).