Учебно-методический комплекс дисциплины преподавателя (стр. 16 )

Основной целью налога, определяющей их общественное назначение, является мобилизация денежных средств в распоряжение государства. Воздействие на поведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо социально значимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог способен выполнить регулирующую роль. Для этого чаще всего используется способ установления различных льгот либо же, наоборот, ужесточения. Принципиальное отличие налогов от платежей, имеющих целью воздействовать на поведение плательщика (иногда их называют «регулирующие налоги»), состоит в том, что такого рода платежи имеют тенденцию к самоуничтожению: путем экономического воздействия на деятельность плательщика они побуждают отказаться от занятия ею и, следовательно, подрывают собственную базу, сокращают число плательщиков, снижают доходы бюджета.

Основное назначение налога — это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами, и в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция. Сама по себе фискальная функция безусловно несет в себе определенное регулирующее значение. Так, установление повышенного налога подавляет производство, снижение уровня налогообложения способствует его подъему. Поэтому само по себе деление функций налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей.

Государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим тораропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения.

Предположим, что государство в целях стимулирования развития какого-либо производства полностью освобождает его от налогообложения. В данном случае налогового правоотношения вообще не возникает. Тем не менее налог оказывает свое стимулирующее воздействие на развитие соответствующего производства (т. е. на развитие определенного экономического отношения) именно путем своего отсутствия. Но поскольку нет налога, говорить о реализации каких-либо его функций, в том числе регулирующей, нельзя. И освобождается от уплаты налога не налогоплательщик, которого здесь нет и не может быть, поскольку нет ни налога, ни налогового отношения, а соответствующий товаропроизводитель, деятельность которого стимулируется освобождением от налогообложения.

В целях регулирования экономических и социальных процессов государство может использовать не только налоги, но и другие

экономические категории: государственный кредит, банковские ставки, государственное регулирование цен, курсы валют, лицензирование и запрещение определенных видов деятельности, установление государственной монополии на определенные виды деятельности и т. д.

Дестимулирующая или сдерживающая подфункция реализуется либо путем введения специального налога на какие-либо виды производства или деятельности с целью их подавления, либо путем установления повышенных ставок налога для каких-либо категорий налогоплательщиков. Установление повышенных ставок приводит к сворачиванию производства, т. е. уничтожению той базы, за счет которой существует само налогообложение.

Стимулирующая подфункция реализуется либо путем полного освобождения определенных субъектов от налогообложения, либо путем уменьшения для них размеров (ставок) действующих налогов или предоставления им иных налоговых льгот.

Полное освобождение от уплаты налога определенных субъектов означает отсутствие налогового отношения между этими субъектами и государством. При отсутствии налогового отношения говорить, что это отношение что-то регулирует, нет оснований: ничто не может породить нечто.

Налог может быть использован и для подавления производства, и для его стимулирования.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на производство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Никакой налог не может нести в себе воспроизводственную функцию, так как суть этой функции заключается в том, что государство осуществляет некое специальное финансирование в данной сфере. Но финансирование - это функция расходных отношений, когда деньги из денежного фонда предоставляются какому-либо субъекту. Налог же всегда представляет собой доходное отношение. Налоговое отношение опосредует движение денежных средств от плательщика в государственный денежный фонд. С зачислением денег в этот фонд, налог как экономическая категория исчезает. Посредством налога деньги можно лишь отобрать, представить их кому-либо для финансирования неких воспроизводственных мероприятий невозможно. Это осуществляется посредством использования иных экономических категорий, выражающих расходование государственных денежных фондов: бюджетных ассигнований, дотаций, субвенций, субсидий, государственного кредитования и т. п.

Следует отметить, что в Казахстане увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно проходит. Во всяком случае при осуществлении налоговой реформы признано целесообразным сокращение всякого рода налоговых льгот, с одной стороны, и налоговых ужесточений, с другой. Существует институт налоговых преференций, назначение которого стимулирование инвестиционной деятельности.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Контрольная функция налогов не сводится к контролю за полной и своевременной уплатой налогов — посредством этой функции государство обеспечивает контроль по существу за всей финансово-хозяйственной деятельностью общества, проникая во все его сферы и клеточки, вплоть до отдельного гражданина. Например, в Соединенных Штатах досье налоговых органов на налогоплательщиков, включая граждан, является самым полным, и по своей информационной насыщенности оно превосходит даже досье все знающих ФБР и ЦРУ.

Контрольная функция реализуется через налоговый контроль. Налоговый контроль - это проверка соблюдения участниками налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных актами налогового законодательства. Те факты и обстоятельства жизни и деятельности налогоплательщика, которые не охватываются кругом возложенных на него налоговых обязанностей, не должны быть предметом налогового контроля.

Поощрительная функция налога выражается в освобождении определенных категорий граждан от налогов или предоставлении им определенных налоговых льгот в знак признания их особых заслуг перед государством и обществом (например, льгот участникам Великой Отечественной войны, лицам, имеющим звание «Халык КаЬарманы» и др.), то вряд ли это можно вообще рассматривать в качестве функции налога. На самом деле здесь имеет проявление социальной функции государства, для реализации которой используется и механизм налогообложения.

Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.

Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.

Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов — распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем благодаря расширительному толкованию данной функции государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

Виды налогов

Налоги можно классифицировать по разным признакам:

1.  по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и
государства (прямые, косвенные);

2.  по использованию;

3.  по органу взимающему налог;

4.  по экономическому признаку объекта.

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

Прямой налог - это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода (индивидуальный подоходный налог, корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налоги и специальные платежи недропользователей, налог на транспортные средства).

Косвенный налог (адвалорный) - это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога). Основной отличительной является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщиков.