Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 10 )

Детальные тесты сопровождаются экстраполяцией сум­мовых (денежных) ошибок. Экстраполяция - действие ауди­тора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую генеральную совокупность.

Экстраполяцией обобщенной погрешности достигается выяснение пределов ошибок по сравнению с допустимыми ошибками.

В детальных тестах сумма допустимой ошибки меньше или равна оцененной аудитором существенности. Аномаль­ная ошибка может исключаться при экстраполяции, если она не исправлена, и рассматриваться дополнительно.

Экстраполяция ошибок осуществляется по каждой страте.

Аудитор оценивает результаты выборки для определе­ния необходимости ее пересмотра. Если, при тестировании средств внутреннего контроля, обнаруживается высокий уро­вень ошибок, рассматривается необходимость повышения уровня риска существенных искажений. Для этого требуется получение дополнительного доказательства на предмет под­тверждения первоначальной оценки.

Если, при проведении детальных тестов, обнаруживает­ся значительный размер ошибки в выборке, аудитор делает вывод о существенных искажениях сальдо счета или группы операций. В этом случае дополнительные аудиторские дока­зательства об отсутствии существенных искажений не требу­ются.

Аудитор должен рассматривать применение иной выбор­ки, если она, по его мнению, дает возможность получить до­полнительные аудиторские доказательства и снизить риск.

Выборка при тестировании средств внутренне­го контроля

Определение выборки для проведения тестов средств контроля сопровождается анализом причин (факторов), влия­ющих на ее размер.

а) Намерение аудитора получить большую уверенность в отношении действенности средств внутреннего кон­троля понижает оценку риска существенных искаже­ний. В данном случае размер выборки увеличивается.

С получением большей уверенности в эффективности средств внутреннего контроля должен увеличиваться объем тестов эти средств, что увеличивает размер выборки.

б) Снижение уровня отклонений, принимаемый аудито­ром увеличивает размер выборки.

в) С повышением уровня ожидаемых отклонений дол­жен увеличиваться размер выборки. Высокий уровень ожидаемых ошибок не дает полной гарантии снижения
риска существенных искажений. В данной ситуации тесты средств внутреннего контроля не применяются.

г) Аудитор стремится к тому, чтобы результаты выборки были представительными в отношении частоты оши­бок, возникающих в генеральной совокупности. Это повышает уровень доверия. В таком случае размер выборки должен быть увеличен.

д) Величина большого количества элементов в совокуп­ности незначительно влияет на размер выборки.

Влияние на выборку для детальных тестов

При определении размера выборки для осуществления детальных тестов, аудитор рассматривает в комплексе все ниже приведенные факторы.

	Причины, влияющие на объем выборки	Результат
1а	Повышение оценки риска существенных ис­кажений	Размер выборки увели­чивается
2б	Расширение других процедур по существу, подтверждающих одно и тоже утверждение	Размер выборки умень­шается
в	Повышение уровня доверия	Размер выборки увели­чивается
г	Повышение уровня допустимой ошибки	Размер выборки умень­шается
д	Повышение величины ошибки, предполага­емой выявить в генеральной совокупности	Размер выборки увели­чивается
ж	Распределение (стратификация) генераль­ной совокупности (по необходимости)	Размер выборки умень­шается
з	Количество элементов генеральной сово­купности	Влияние незначитель­ное

Аудиторская оценка риска существенных искаже­ний зависит от неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, не выполнение тестов.

Целесообразность осуществления выборки и этапы проведения выборочной проверки:

- принятие решения о проведении статистической или нестатистической проверки;

- планирование выборочной проверки;

- отбор элементов, подлежащих проверке;

- проверка;

- анализ результатов выборочной проверки.

Этапы планирования выборочной проверки

- определение совокупности, подлежащей выборочной проверке;

- определение элементов с наибольшей стоимостью и ключевых элементов;

- определение способа отбора.

Итак, сущность выборки состоит в том, что аудитор при проверке рассматривает не всю бухгалтерскую документа­цию, а осуществляет отбор.

Существует 2 группы выборочного исследования:

- репрезентативное (представительное);

- нерепрезентативное (непредставительное).

Суть репрезентативного выборочного исследования за­ключается в том, что аудитор оценивает генеральную сово­купность на основании выборочных данных. Выборка будет являться репрезентативной только в случае использования специальных методов, которые будут рассмотрены далее.

Нерепрезентативная выборка также заключается в от­боре некоторых единиц, однако такой отбор осуществляется на основе профессионального суждения аудитора.

Наиболее простым методом является нерепрезентативная выборка, который и используется повсеместно аудиторскими организациями на территории СНГ. Однако, у этого метода есть серьезные недостатки: ограниченная информация, полу­чаемая при такой выборке, невозможность распространения полученной информации на совокупность.

Иногда уровень уверенности называют до­верительной вероятностью.

Если не удается достоверно оценить уровень уве­ренности, он оценивается как «низкий».

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов: неотъемле­мый (внутрихозяйственный, внутренний) риск, риск внутрен­него контроля (системы контроля), риск необнаружения.

Для определения аудиторского риска используется сле­дующая модель:

AR = IR х CR х DR,

где AR - аудиторский риск;

IR - неотъемлемый риск;

CR - риск внутреннего контроля;

DR - риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - вероятность появления сущест­венных искажений в сегменте (статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности в целом и т. д.), до того, как они будут выявлены средствами системы внут­реннего контроля (СВК).

Риск внутреннего контроля - вероятность того, что су­ществующая в организации система внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять, либо предо­твращать существенные нарушения.

Риск необнаружения - вероятность того, что применя­емые аудиторские процедуры не позволят выявить реально существующие существенные нарушения.

Каждый из видов рисков носит субъективный характер, поэтому аудитору очень важно обосновать свое мнение по тому значению риска, который им установлен.

Наиболее распространенными являются выборка по но­меру элемента и монетарная выборка. Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки, однако, из приведенных методов наиболее предпочтительным является метод моне­тарной выборки.

Если полная предполагаемая ошибка намного меньше (в несколько раз) уровня существенности или точности, то ау­дитор может ограничиться требованием, исправить обнару­женные отклонения

Этапы и принципы планирования.

Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

1)  это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

2)  поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

3)  позволит избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА 300 «Планирование».

1) Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии.

2) Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей.

3) избегать недоразумений с клиентом важно потому что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

При планировании важно обозначить цели аудита, так как сразу ознакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-соглашения и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:

1-ый этап – аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.

2-ой этап – разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки.

3-ий этап – составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды, последовательность осуществления аудиторских процедур.

Предварительное знакомство аудитора с клиентом, (предварительное планирование).

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.