Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 8 )

Список рекомендуемой литературы (8,9,10, 11)

Задания для СРС:

1 Система критериев получения доказательств.

2 Характеристика отдельных видов аудиторских процедур.

Тема 6 Организация и порядок проведения аудита (6 час).

1 Основные принципы выборки в аудите.

2 Определение совокупности данных (стратификация) подлежащих выборочному обследованию.

3  Методы отбора элементов выборки (случайный и систематический).

4  Этапы и принципы планирования.

5  Предварительное знакомство аудитора с клиентом, (предварительное планирование)

6  Внутрифирменный стандарт (бланк) предварительного планирования и характеристика его разделов: данные о хозяйствующем субъекте и его руководстве, общая информация о хозяйствующем субъекте.

7  Общие требования к подготовке плана и программы аудита.

8  Формирование тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу.

9  Письменная информация аудитора руководству хозяйствующего субъекта по результатам проведения аудита.

10  Аудиторский отчёт и порядок его подготовки и представления клиенту.

11  Структура и формы аудиторского заключения.

Содержание лекции

На практике объем бухгалтерской информации часто бывает очень большим, и аудиторы в основном проверяют не всю документацию организации, а ограниченную часть из нее, выбранную определенным образом. Затем результаты проверки выбранной части распространяют на всю совокупность документов.

Методы выборочной проверки можно объединить в 2 группы: ста­тистические и не статистические-.

Статистические базируются на теории вероятности и предположе­нии о том, что все ошибки в совокупности равновозможные и распределены случайным образом. При их использовании должна соблюдаться репрезентативности и случайность выборки.

Применение статистических выборочных методов определения ожидаемой ошибки оправдано не во всех случаях. При проверке у аудитора может иметься информация, исключающая применимость предпо­ложения о равновозможности и случайности ошибок в проверяемой совокупности. В таком случае оправдано применение нестатистических методов выборочного исследования.

При использовании нестатистических методов произвольно отби­раются и оцениваются какие-либо позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора. К нестатистическим методам выбороч­ного исследования относятся:

Метод серийного отбора.

При применении выборки возникает риск выборки, который за­ключается в возможном отличии вывода аудитора, основанного на вы­борке, от вывода, который был бы сделан на основе сплошной провер­ки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине не связанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская вы­борка и другие процедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могут влиять на компоненты аудиторского риска. Например, при выполнении тестов аудитор может обнаружить только не­значительные искажения, хотя на самом деле искажения в совокупности выше допустимой суммы (риск выборки).

Выборка применяется при тестировании контроля и при прове­дении процедур по существу.

Тесты контроля (тесты на соответствие) - это тесты, выполняе­мые с целью получения аудиторских доказательств того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют в соот­ветствии с действующим законодательством.

Процедуры по существу (тесты на существенность) - это тесты, выполняемые с целью получе­ния аудиторских доказательств для обнаружения существенных иска­жений в финансовой отчетности. Процедуры по существу делятся на аналитические процедуры и детальные тесты сальдо счетов и классов операций.

В аудиторской практике различают риски выборки первого и вто­рого рода.

При тестировании контроля:

Риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует о ненадежности внутреннего контро­ля, в то время как в действительности система надежна. В этом случае выборка необоснованно увеличивается, что ведет к дополнительным затратам времени аудитора и снижает эффективность его работы.

Риск второго рода — принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности внутреннего контроля, в то вре­мя как система контроля не обладает необходимой надежностью. Ауди­тор может посчитать внутренний контроль вполне надежным и необос­нованно уменьшить выборочную совокупность. В этом случае увеличи­вается процедурный риск.

При проведении процедур по существу:

Риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда ре­зультат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность со­держит существенную ошибку, в то время как вся совокупность свобод­на от такой ошибки.

Риск второго рода - принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как вся совокупность содержит суще­ственную ошибку.

Определение структуры и размера выборки

Решение о применении статистического и нестатистического ме­тодов выборки является предметом профессионального суждения ауди­тора, основанного на необходимости получения достаточных доказательств при определенных обстоятельствах. При применении статисти­ческой выборки размер выборки определяется на основе теории вероят­ности или профессионального суждения. Иногда аудитор использует отдельные элементы статистической выборки (произвольный отбор с использованием выдаваемых компьютером случайных цифр). При оп­ределении структуры аудиторской выборки аудитору надо рассмотреть задачи теста и атрибуты совокупности, из которой будут выбраны ста­тьи для проверки. Сначала аудитор рассматривает задачи, которые надо решить, а также сочетание аудиторских процедур, которые будут мак­симально способствовать достижению этих задач. Рассмотрение воз­можных условий возникновения ошибки поможет аудитору определить, что составляет ошибку и какую совокупность следует использовать для выборки.

Аудитор должен иметь ясное понимание того, что составляет ошибку (например, при выполнении процедур по существу в отношении дебиторской задолженности, в том случае, когда аудитор применяет метод подтверждения информации, платежи дебитора, произведенные до даты подтверждения, но полученные клиентом сразу после jtoh да­ты, не рассматриваются как ошибка. Также неверная разноска по сметам дебиторов не влияет на общее сальдо дебиторской задолженности). При выполнении тестов контроля аудитор проводит предварительную оцен­ку коэффициента ошибок, которую он предполагает обнаружить в тес­тируемой совокупности, а также оценку уровня риска контроля. Такие предварительные оценки являются полезными при определении струк­туры аудиторской выборки и ее размера. Так, если ожидаемый коэффи­циент ошибок является неприемлемо высоким, тесты контроля не вы­полняются. При выполнении процедур по существу может оказаться уместной 100 %-ная проверка или использование крупною размера вы­борки.

а) О совокупности

Для аудитора важно удостовериться в том, что совокупность явля­ется:

- соответствующей цели процедур выборки (например, если целью аудитора является тестирование завышения кредитор­ской задолженности, то совокупность может быть определена в виде ее перечня, а если аудитор тестирует занижение кредитор­ской задолженности, то совокупность выражается не в виде ее перечня а, в виде последующих выплат, неоплаченных счетов-фактур, выписок счетов поставщика, не совпадающих по сро­кам отчетов о поступлениях и др., позволяющие получить дока­зательства занижения кредиторской задолженности).

- Полной. Например, если аудитор планируй отобрать из общего файла документацию, подтверждающую платежи, на ее основа­нии нельзя делать выводы о всех подтверждающих документах за период.

б) Стратификация.

Рациональность аудита может быть повышена за счет стратифика­ции совокупности на отдельные подсовокупности. Цель стратификации - снизить варьируемость статей в рамках каждой отдельной страты и, та­ким образом, сделать возможным снижение размера выборки без увели­чения риска по ней. При выполнении процедур но существу сальдо сче­тов или классы операций стратифицируются по денежной стоимости. Это позволяет направлять усилия к рассмотрению статей с более высокой стоимостью, которые могут содержать высокую потенциальную денеж­ную ошибку, связанную е завышением. Также совокупность может быть стратифицирована по определенным признакам, указывающим на более высокий риск ошибки (при тестировании оценки дебиторской задолжен­ности сальдо счетов стратифицируются по срокам погашения). Для формирования выводов по всей совокупности аудитору потребуется принять во внимание риск и существенность в отношении любой другой страты, составляющей данную совокупность (Так, если 20 % статей в совокупно­сти составляют 90 % стоимости сальдо счетов, то аудитор принимает ре­шение проверить выборку по этим статьям. Аудитор оценивает результа­т такой выборки и делает вывод по 90 % стоимости. По оставшимся 10 % может быть использована дополнительная выборка или данные 10 % будут рассматриваться как несущественные).

в) Выборка, определяемая на основе стоимости

При выполнении тестирования по существу рациональнее опреде­лять единицы выборки как денежные единицы (например, в долларах), которые составляют сальдо счета или класс операций. После отбора из совокупности (например, сальдо по дебиторской задолженности) де­нежных единиц аудитор приступает к проверке конкретных статей (на­пример, отдельные сальдо счетов, которые включают а себя данные де­нежные единицы). Такой подход к определению единицы выборки обеспечивает то, что аудиторские усилия направляются к рассмотрению статей с более высокой стоимостью, так как такие единицы имеют больше шансов быть отобранными, что может привести к уменьшению размеров выборки.

г) Размер выборки

При определении размера выборки аудитору надо рассмотреть, снижен ли риск до приемлемого низкого уровня. На размер выборки влияет уровень риска выборки, который аудитор согласен принять. Чем ниже уровень риска, который планирует принять аудитор, тем больше должен быть размер выборки. Размер выборки определяется путем при­менения формулы, основанной на статистических данных, или путем использования профессионального суждения, объективно применяемого к обстоятельствам.