Независимо от того, обрабатываются ли данные вручную или на компьютере, задачи аудита не изменяются. Тем не менее, методы компьютерной обработки оказывают влияние на методы применения процедур для сбора доказательств. Аудитор может использовать процедуры вручную, или применять компьютеризированные приемы аудита, или комбинировать эти два способа, чтобы получить достаточный объем доказательств. Однако в некоторых системах бухгалтерского учета, в которых используется компьютер, получение аудитором данных для инспектирования, опроса или подтверждения может быть затруднительными или невозможным без помощи компьютера.
Список рекомендуемой литературы (5,7,9).
Задания для СРС:
1 Документирование информации, связанной с системой компьютерной обработки данных.
2 Оценка элементов контрольной среды.
3 Методы оценки надёжности системы внутреннего контроля.
Тема 4 Аудиторский риск и существенность (4 часа)
1 Понятие существенности.
2 Ошибки и мошенничество действия.
3 Действия аудитора при выявлении искажений.
4 Определение уровня существенности в мировой практике.
5 Оценка существенности искажений.
6 Аудиторский риск и его компоненты.
7 Неотъемлемый риск и его оценка.
8 Риск контроля и его оценка.
9 Риск необнаружения и определение его уровня.
10 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
11 Страхование ответственности аудиторов.
Содержание лекции:
Понятие существенности.
Согласно МСА -320 «Существенность в аудите» - искажение в финансовой отчетности как преднамеренное, так и непреднамеренное, может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установит ее достоверность во всех существенных отношениях. Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Ошибки и мошенничество действия.
Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, отклонения от правильного ведения учёта могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.
Искажения в финансовой отчётности возникают в результате мошенничества или ошибки.
Согласно МСА -240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество-это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчётности. Ошибка – есть непреднамеренное искажение в финансовоё отчётности. Ошибки возникают в следствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности.
Искажения финансовой отчётности:
- отсутствие обязательных реквизитов документов;
- отсутствие юридической доказательности первичной информации;
- случайные ошибки в разноске операций по счетам;
- случайные пропуски операций.
Действия аудитора при выявлении искажений.
Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчётности во всех существенных искажениях.
При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправление ошибок. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае. Если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг. Если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.
Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации, аудитор ответственности не несёт. Аудиторская фирма несёт ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчётности третьим лицам.
Определение уровня существенности.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчётности может быть существенным (влияющим на достоверность финансовой отчётности) или несущественным.
Аудиторские организации в ходе аудиторских проверок не должны устанавливать достоверность отчётности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.
Достоверность финансовоё отчётности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчётности, при которой пользователь этой отчётности оказываются в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
Существенность финансовой информации – это качественная мера и свойство информации, которые делают её способной влиять на экономические решения пользователей.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
Качественная сторона существенности – это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершённых организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК.
Количественная сторона существенности – это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия – уровня существенности.
Таким образом, уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчётности, начиная с которой пользователи этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.
В международной аудиторской практике считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5-10%, не является существенной. Однако не существует нормативно закреплённого количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.
Оценка существенности искажений.
Риск существенных искажений рассматривается аудитором на уровне всей финансовой отчетности и представляет собой такие риски, которые связаны с финансовой отчетностью в целом. Такие риски связаны с контрольной средой, которые не всегда связаны с определенным утверждением на уровне класса операций, сальдо счета или раскрытий. Более всего, общий риск означает наличие таких условий, которые увеличивают риск существования существенных искажений в любой организации. Например, игнорирование руководством организации необходимости существования или соблюдения правил внутреннего контроля.
Риски существенных искажений часто возникают при риске существенных искажений в результате мошенничества. Противодействием риску существенных искажений на уровне финансовой отчетности служит:
-изучение знаний, навыков и способности персонала,
привлечение экспертов;
- надлежащий уровень надзора;
- определений наличия условий или событий, позволяющих усомниться в способности организации продолжать свою деятельность.
Аудиторский риск и его компоненты.
Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчётность может содержать не выявленные искажения после подтверждения аудитором её достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильно аудиторского отчёта.
Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний и низкий), либо по количественной шкале путём вероятности оценки от 0 до 100%.
Аудиторский риск состоит из трёх основных компонентов:
- неотъемлемый риск;
- риск контроля;
- риска необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.
Неотъемлемый риск и его оценка.
Под неотъемлемы риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье отчётности, однотипной труппе хозяйственных операций, отчётности организации в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.
Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных вопросов и ответов из них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.
При оценке неотъемлемого риска в отношении отчётности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы как:
· особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное);
· особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес);
· масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);
· честность руководства и бухгалтерского персонала организации;
· опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;
· возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определённых показателей финансовой отчётности;
При оценке неотъемлемого риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что прежние оценки применимы и для проверяемого года.
Риск контроля и его оценка.
Риск контроля заключается в вероятности того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные искажения.
Аудитор обязан в ходе аудита изучит и оценить систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля организации.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны осуществляться в три этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля – при предварительном планировании;
2) первичная оценка надёжности системы внутреннего контроля – при составлении общего плана аудита;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
