Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 1 )

ЛЕКЦИОННЫЙ МАТЕРИАЛ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ Aud 3307 «АУДИТ»

Модуль FUUA 30 «Финансовый, управленческий учет и аудит»

Специальность 5В050800 «Учет и аудит»

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра «Экономика предприятия»

2014

Конспект лекций

Тема1 Содержание, сущность и виды аудита (5 час)

1 Сущность, цель и значение аудита.

2 Происхождение и развитие аудита.

3 Становление и развитие аудита в Казахстане.

4 Предмет, объекты и функции аудита.

5 Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги.

Содержание лекции:

Сущность, цель и значение аудита.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

·  подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

·  проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

·  контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

·  выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

·  общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

·  обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

·  законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

·  оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

·  классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

·  разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

·  аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

·  раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг)

Цели аудита:

·  степень общеприемлемости;

·  правильное включение сумм;

·  завершенность;

·  право собственности (по включенным суммам);

·  оценка;

·  правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

·  разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

·  арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

·  раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·  в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

·  в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

·  в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Происхождение и развитие аудита.

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Становление и развитие аудита в Казахстане.

В Послании Президента страны народу Казахстана «Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев» раскрыты причины кризисных явлений, произошедших в экономики республики в 90-х годах ХХ столетия и пути их преодоления. Осуществление радикальных политических и экономических реформ, распад СССР и вхождение казахстанской экономики в систему мирохозяйственных отношений объективно обусловило кризисные явления, резкое снижение объёмов производства и конкурентоспособности продукции, работ и услуг. Всё это привело к потере традиционных рынков, неплатежам, гиперинфляции и остановке деятельности многих хозяйствующих субъектов.

В основу коренной реорганизации системы финансово-хозяйственного контроля, внедрения и бурного развития в постсоветском пространстве независимого аудита положены следующие принципы:

·  чёткое обособление объектов контроля по формам собственности и источникам финансирования;

·  разделение субъектов контроля на государственные, общественные, аудиторские (независимые), ведомственные (фирменные) и внутренние (внутрихозяйственные);

·  разграничении контролируемых вопросов, в том числе правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчётности, выявление и оценка резервов повышения эффективности использования экономического потенциала субъектов;

·  определение сфер действия государственных, местных, общественных, внутрихозяйственных, независимых аудиторских организаций и отдельных аудиторов;

История аудита показывает, что развитие было вызвано разделением между администрацией и инвесторами.

Предмет, объекты и функции аудита.

Теория аудита состоит из следующих основных элементов:

·  компоненты;

·  принципы;

·  концепции;

·  постулаты;

·  стандарты и нормы.

Рассмотрим компоненты теории аудита:

·  первый компонент – экономический объект. Необходимым условием ведения аудиторской деятельности выступает чёткое представление о её рамках. Они могут определяться параметрами конкретного хозяйствующего субъекта на определённый период времени;

·  второй компонент – производственное положение и информация. Многие виды аудита включают в себя оценку информации, подготовленной руководством хозяйствующего субъекта. Аудитор анализирует правильность информации. В его задачу входит не просто комментирование отчётов. Но и получение новой информации непосредственно им самим;

·  третий – квалификация лиц, осуществляющих аудит. Аудитор прежде всего должен быть компетентным специалистом в своём деле, т. е. уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следуют эти факты оценивать;

·  четвёртым компонентом аудита служат сбор и оценка фактов, являющихся основным содержанием аудиторской деятельности в техническом плане. Без фактов аудиторский отчёт может восприниматься как результат рационально проведённого исследования;

·  в качестве пятого компонента выступают критерии, установленные на основе собранных фактов, касающихся либо функционирования, либо информации о предмете аудита. Эти факты нужно оценивать согласно установленным стандартам или общепринятым критериям;

·  шестой компонент аудита – составление аудиторского отчёта, посредством которого аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах, сделанных замечаниях, предлагаемых мерах по оптимизации деятельности хозяйствующих субъектов.

Концепции помогают установить направление теории аудита.

Основные концепции:

·  этика поведения – устанавливает, кроме общих для всех люде этических норм, специальные правила поведения аудитора;

·  независимость – означает прежде всего объективность и честность суждений. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто не должно влиять на их беспристрастность;

·  профессионализм – аудиторы должны быть компетентными, квалифицированными и благоразумными;

·  доказательность – аудиторам необходимо собрать и оценить достаточное количество компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

·  точность представления – адекватность раскрытия представления информации, на основании общепринятых стандартов, рассматриваемых, как полный набор однозначных правил.

Одни из актуальных вопросов аудита является изучение его постулатов.

Постулаты – это аксиоматические положения, принимаемые как истинные до тех пор пока не будет доказано иное, т. е. опровергнуто.

Постулаты лежат в основе системы наук и научных дисциплин. Они нужны для развития любых научных теорий, служат исходными предпосылками и предложениями, базой для дальнейших логических построений. Приняв за основу фундаментальные постулаты, можно прийти к пониманию наиболее сложных вопросов.

Роль постулатов в аудите весьма значительна. Западные учённые и специалисты давно осознали их необходимость.

Всесторонне изучив точки зрения различных учённых и специалистов-практиков, пришли к выводу, что научно обоснованными постулатами являются следующие:

·  финансовая отчётность и финансовые данные могут быть проверены;

·  вероятное столкновение интересов;

·  отчёт составлен не верно;

·  когда проверка финансовой информации выполняется в целях выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочия;

·  никто не свободен от ошибочных выводов;

·  мнение аудитора зависит от его интересов;

·  объективность отчётных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля;

·  каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна;

·  каждое утверждение аудитора имеет определённую степень убедительности;