Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 7 )

3)  подтверждение достоверности оценки надёжности системы внутреннего контроля – на завершающем этапе аудита.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля проводится путём тестирования его составных элементов:

- системы бухгалтерского учёта;

- контрольной среды;

- процедур контроля.

При тестировании аудитор может применять аудиторские процедуры:

- опрос соответствующих членов руководства организации;

- проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

- наблюдение за деятельностью и функционированием организации.

При тестировании системы бухгалтерского учёта аудитор должен получить понимание соответствия формы бухгалтерского учёта установленным требованиям, качества организации бухгалтерской службы и документооборота, соответствия учётной политики требованиям законодательства.

При тестировании контрольной среды аудитор должен получит достаточную информацию для оценки позиции руководства организации, его осведомлённости и предпринимаемых действий в отношении внутреннего контроля и его важности для организации..

Риск необнаружения и определение его уровня.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить существующие искажения, имеющие существенный характер.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.

Для снижения риска необнаружения аудитору следует:

- привлечь более опытных и квалифицированных аудиторов;

- модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути;

- повысить затраты времени на проверку.

- увеличить объёмы аудиторских выборок.

Степень аудиторского риска имеет обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня риска допустим высокий уровень существенности и наоборот.

Значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Страхование ответственности аудиторов.

Аудиторская деятельность связана с возможностью ошибки аудиторской организации (аудитора), вследствие которой будет представлен неправильный аудиторский отчет. Пользователи неверного аудиторского отчета могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должны возместить понесенные убытки.

В мировой практике решением указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторских фирм. В большинстве стран с развитым рынком аудиторских услуг страхование ответственности аудиторов является обязательным.

В Казахстане страхование ответственности аудиторских фирм только зарождается. С 13 июня 2003 годы вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций», где указано, что объектом страхования является имущественный интерес аудитора, связанный с его обязанностью возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при проведении аудита (статья 3).

Договор заключается сроком на 12 месяцев со дня его вступления в силу. Он может быть прекращен при:

1)  истечении срока действия договора;

2)  досрочном прекращении договора;

3)  осуществлении страховой компанией страховой выплаты в размере страховой суммы, определенной в договоре обязательного страхования ответственности аудиторов.

Страховой случай – это событие, с наступлением которого договор обязательного страхования ответственности аудиторов предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю. Страховым случаем признается факт наступления вреда, причиненного имущественным интересам аудируемых субъектов при проведении аудита.

В соответствии со статьей 20 Закона РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций» страховая компания, осуществившая страховую выплату, имеет право обратного требования к аудиторской фирме или аудитору в пределах осуществленной страховой выплаты в определенных Законом случаев.

Страховая компания, согласно статье 21 Закона, вправе полностью (частично) отказать в осуществлении страховой выплаты, если страховой случай произошел вследствие следующих действий:

- умышленные действия аудитора или аудиторской фирмы, направленные на возникновение страхового случая либо способствующие его наступлению;

- совершением аудитором (аудиторской фирмой) действий, признанных в порядке установленном законодательными актами РК, умышленными преступлениями либо административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем;

- умышленное не принятие мер аудитором (фирмой) по уменьшению убытков при страховом случае;

- сообщение аудитором (фирмой) страховой компании заведомо ложных сведений об объекте страхования, страховом риске, страховом случае и его последствиях;

- отказ аудитора ( фирмы0 от своего права требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая, а также отказа передать страховой компании документы, необходимые для перехода права требования.

Список рекомендуемой литературы (8,9,10)

Задания для СРС:

1 Применение принципа существенности при анализе результатов аудита.

2 Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы.

3 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Тема 5 Организация и методы получения аудиторских доказательств (4 часа)

1 Аудиторские доказательства и их виды.

2 Источники и методы получения аудиторских доказательств.

3 Система критерий получения доказательств.

4 Аудиторские процедуры, (способы) получения доказательств.

Содержание лекции:

Аудиторские доказательства и их виды.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, служащая для формулирования выводов аудитором, называется аудиторскими доказательствами.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчётности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверку документов, подготовленных организацией-клиентом;

- проверку арифметических расчётов;

- анализ.

Аудиторские доказательства бывают:

- внутренними;

- внешними;

- смешанными.

Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации.

Внешние доказательства – информацию, взятую у третьих лиц.

Смешанные доказательства – информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтверждённую третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- финансовая отчётность;

- регистры бухгалтерского учёта;

- первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;

- статистическая отчётность;

- уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников аудируемой организации третьих лиц;

- сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации;

- обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.

При сборе аудиторских доказательств, аудитор может использовать различные процедуры:

- проверка арифметических расчётов клиента;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос;

- проверка документов;

- прослеживание (сканирование);

- аналитические процедуры.

Аудиторские процедуры по получению аудиторс­ких доказательств

Аудиторские доказательства должны быть получены в целях:

а) получения знания об организации и ее среде, в том числе внутреннего контроля. Это необходимо для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и утверждений (процедуры по оценке рисков);

б) тестирования эффективности контроля в части пре­дупреждения, обнаружения, исправления существен­ных искажений на уровне утверждений (тесты конт­роля);

в) выявления существенных искажений на уровне ут­верждений (процедуры по существу, в т. ч. детальные тесты классов, операций, сальдо счетов и раскрытий,
аналитические процедуры по существу).

Процедуры по оценке рисков выполняются всегда для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и утверж­дений. Эти процедуры не являются достаточными и соответс­твующими аудиторскими доказательствами, но они дополня­ются последующими процедурами - тестами контроля, про­цедурами по существу.

Установление риска существенных искажений диктует аудитору необходимость обсуждения с юристами вопросов судебных дел и претензий. При определении значительного риска или разногласий руководства организации с юристом, возникает необходимость обсуждения аудитора и юриста ожидаемого результата судебного разбирательства. Такое об­суждение должно происходить с разрешения руководства ор­ганизации и, предпочтительно, в присутствии представителя руководящего состава субъекта.

Источники получения аудиторских доказательств

а) система бухгалтерского учета;

б) документальные подтверждения;

в) материальные активы;

г) администрация и персонал организации;

д) третьи лица (поставщики, подрядчики, клиенты и др.).