Конфиденциальность должна соблюдаться аудитором безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему любого вида ущерба.
В соответствии с принципом профессионального поведения, аудитор не может гарантировать абсолютной точности своих выводов.
В соответствии с МСКК 1 фирма, не реже одного раза в год, должна получить от персонала сведения о соответствии политике и процедурам по соблюдению независимости. При этом, письменные подтверждения могут представляться персоналом, как в бумажном, так и электронном виде.
МСКК дает ссылку на Кодекс Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ), которым предусмотрены этические принципы, и в котором особо уделяется внимание соблюдению принципа независимости.
Кодекс рассматривает такую угрозу независимости, как знакомство, возникающее при проведении аудита одним и тем же персоналом в течение длительного периода. Для исключения подобных ситуаций, фирма разрабатывает соответствующие политику и процедуры, предусматривающие:
А) установление критериев мер защиты по снижению «угрозы знакомства» до приемлемо низкого уровня;
Б) установление смены (ротации) партнеров по проекту по истечении определенного периода в отношении к аудитам компаний, участвующих в листингах.
Внутрифирменные аудиторские стандарты.
Внутрифирменные стандарты основываются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах, а также включает в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.
Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского отчета, которые осуществляются в соответствии с Международными стандартами аудита.
Другим направлением в области разработки внутрифирменных стандартов является разработка порядка документооборота в аудиторской фирме. Данные стандарты должны быть приняты за основу при разработке требований к содержанию, оформлению и пордку составления следующих документов и рабочих бумаг:
- план аудита;
- программа аудита;
- рабочая документация аудита;
- источники аудиторских доказательств;
- документы, характеризующие состояние системы внутреннего контроля;
- письменная информация аудитора руководству аудируемой организации по результатам проведения аудита;
- письмо-соглашение аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита;
- оформление результатов работ эксперта.
Задания для СРС
1 Назовите основные типы и виды аудиторских организаций.
2 Какие факторы способствуют повышению ответственности аудиторов?
3 Международные стандарты аудиторской деятельности и их классификация.
4 Перечень юридических лиц, подлежащих ежегодной независимой аудиторской проверке.
Список рекомендуемой литературы (1,6,9,10).
Тема 3 Контроль и аудит (4 часа)
1 Система внутреннего контроля (СВК) и его элементы.
2 Цель оценки системы бухгалтерского учёта.
3 Понятие контрольной среды (КС) и его элементы. Оценка элементов контрольной среды.
4 Понятие средств контроля и их многообразие.
5 Оценка надёжности (эффективности) средств внутреннего контроля.
6 Требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Содержание лекции:
Системы учета и внутреннего контроля.
Внутренне контроль, имеющий отношение к системе учета, связан с достижением таких целей, как:
- санкционирование операций осуществляется в соответствии с общим и специальным разрешением руководства:
- занесение всех операций сразу в виде точной суммы на соответствующие счета и в должный срок, чтобы дать возможность подготовить финансовые отчеты в соответствий с установленными принципами представления отчетности;
- доступ к активам и записям возможен только с разрешением руководства, сравнение записанных активов с имеющимися в наличии активами через определенные промежутки времени, а относительно всех расхождений принимаются соответствующие меры.
Риск внутреннею контроля.
Предварительная оценка риска внутреннего контроля является оценкой эффективности систем учёта и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, направленных на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений Определенный риск внутреннего всегда будет присутствовать из-за неотъемлемых ограничений, свойственных любой системе учета и внутреннего контроля.
Получив представление о системе учета и внутреннего контроля, аудитор должен составить предварительную оценку риска внутреннего контроля на уровне утверждений для каждого существенного сальдо баланса и вида операций.
Аудитор обычно оценивает риск внутреннего контроля как высокий для некоторых или всех утверждений, если:
- системы учета и внутреннего контроля неэффективны;
- оценка эффективности систем учета и внутреннего контроля потребует больше затрат, чем это может принести пользы.
Предварительная оценка риска внутреннего контроля в отношении утверждений финансовой отчетности будет высокой, если аудитор:
- не в состоянии определить процедуры внутреннею контроля
относительно утверждений руководства, которые направлены на предотвращение, выявление и исправление существенных искажений;
- не планирует провести тесты внутреннего контроля для
|подтверждения оценки.
Документация, отражающая понимание и оценку риска внутреннего контроля.
Аудитор должен изложить в своих рабочих документах:
- полученное представление о системах учета и внутреннего контроля;
- оценку риска внутреннего контроля. Если риск внутреннего контроля оценивается как менее высокий, то аудитор должен изложить в документах обоснование своих выводов.
Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности:
- структуры систем учета и внутреннею контроля, т. е.насколько эта структура служит для предотвращения, выявления, исправления существующих искажений;
- функционирования внутреннего контроля в течение какого-либо периода.
Аудитору необходимо получить свои доказательства с помощью тестов внутреннего контроля для подтверждения. оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее высокая. Чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны.
Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо определить, насколько его структура и функционирование соответствуют предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может предоставить в итоге аудиторское заключение о том. что уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и масштаб запланированных процедур проверки на существенность.
Конечная оценка риска внутреннего контроля.
Перед составлением выводов по аудиту, основанных на результатах процедур проверки на существенность и других полученных доказательствах, следует, учесть, была ли подтверждена он внутреннего контроля.
Взаимозависимость между неотъемлемым риском и риском внутреннего контроля.
Руководство зачастую реагирует на ситуации, вызывающие неотъемлемый риск, созданием структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих предотвращению, обнаружению и исправлению искажений, и поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск внутреннего контроля тесно взаимосвязаны.
В таких ситуациях, при попытке аудитора оценить их отдельно друг от друга, оценка риска может быть неправильной. В этих случаях аудиторский риск можно определить более точно с помощью комбинированной оценки.
Система внутреннего контроля и его элементы.
Цель системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:
· упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
· выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
· сохранение активов предприятия;
· обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Для эффективности системы внутреннего контроля следует учитывать влияние следующих основных факторов:
· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии;
· наличие у персонала службы внутреннего контроля ответственности за порученное дело;
· установление эффективных взаимоотношений между сотрудниками СВК по ведению дел и формированию информации;
· наличие технических средств контроля;
· соблюдение технологии контроля;
· мониторинг контролируемых параметров.
Для рационального функционирования СВК важное значение имеют следующие условия:
· наличие компетентного персонала с чётко определёнными правами и обязанностями;
· разделение соответствующих обязанностей;
· соблюдение необходимых процедур при совершении операций;
· ведение контроля за сохранностью документации;
· системный подход к осуществлению фактического контроля над активами и документацией;
· проведение регулярных проверок выполнения обязанностей лицами.
· тестирование средств контроля.
Общие требования по применению компьютеров при проведении аудита
Цель МСА-401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем» – установление стандартов и предоставление аудитору руководства по процедурам, применяемым при проведении аудита в среде компьютерных информационных систем (КИС). Аудитору следует рассмотреть, как среда КИС влияет на аудит.
При проведении аудита с использованием компьютеров сохраняются цель и основные элементы методологии аудита. Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при использовании средств автоматизации бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
