Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 11 )

То есть задачи планирования аудита:

- установление этапов и сроков работы с клиентом;

- определение затрат;

- рациональное использование рабочего времени специалиста;

- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Предварительное планирование включает в себя:

А) сбор общих сведений;

Б) сбор информации о правовых обязанностях клиента;

В) оценка существенности аудиторского риска;

Г) ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

Прежде чем принять предложение нового клиент, большая часть аудиторских фирм собирает сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании должны быть соблюдены его общие принципы: комплектность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплектности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

Внутрифирменный стандарт (бланк) предварительного планирования и характеристика его разделов: данные о хозяйствующем субъекте и его руководстве, общая информация о хозяйствующем субъекте.

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита.

После этого аудитору следует описать особенности бизнеса данного клиента, начав с формы и структуры собственности, составив список крупнейших учредителей, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее описывается структура управления, с представлением схемы управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота

Состав бухгалтерии с указанием профессиональной квалификации всех ее сотрудников, распределение обязанностей и ответственности между ними, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля необходимо указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет)

От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит аудиторский риск, объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

Письмо-обязательство и договор на проведение аудита.

Аудитор и клиент должны согласовать условия обязательств в форме договора (письма-соглашения или письма-обязательства), которому должно предшествовать официальное предложение клиенту (оферта). При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона «Об аудиторской деятельности».

Составление письменного обязательства.

Клиент и аудиторская фирма должны однозначно понимать условия договора о проведении аудита. Чтобы свести к минимуму недоразумения эти условия надлежит зафиксировать в письменном виде при помощи письменного обязательства-соглашения между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита и оказании связанных с ним услуг.

Информация, содержащаяся в письменном обязательстве важна для планирования аудита главным образом потому, что она обуславливает сроки проведения тестов и общее количество времени на осуществление аудита и оказания других услуг.

Форма и содержание писем-соглашений могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но они всегда должны включать в себя ссылку на следующее:

- цель аудита финансовой отчетности;

- ответственность руководства за достоверность представляемых данных;

- масштаб аудита, в том числе ссылка на действующее законодательство, положения или инструкции уполномоченных органов, которых придерживается аудитор;

- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;

- обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом;

- соглашения, касающиеся планирования аудита;

- просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;

- условия оплаты и начисление гонорара;

- соглашения, касающиеся участия в проверке внутренних аудиторов или персонала предприятия;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента.

Подготовка общего плана аудита.

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать.

В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки и предоставления аудиторского отчета.

При расчете сроков проверки необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями;

в) инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, ознакомление с их бизнесом клиента и общим планом аудита;

г) контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

На завершающем этапе аудита аудитор обобщить всю полученную информацию в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Перед тем как представить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

Рекомендуется, чтобы аудиторская фирма разработала внутрифирменные стандарты (требования) по форме и случаям подготовки письменной информации, которым должны следовать все аудиторы данной фирмы.

Формы аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выраженного мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности».

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками, отрицательной мнение, отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

А) ограничение масштаба работы аудитора – это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями нормативных актов. Это возможно по двум причинам:

·  Ограничения наложенных клиентом, например, запрет клиента аудитору проверять информацию по существенной дебиторской задолженности или наличие ТМЗ;

·  Ограничения вызваны обстоятельствами, не зависящими от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала дате привлечения аудитора.

Б) несогласие с руководством организации относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или правильности раскрытия в финансовой отчетности.