Содержание аудиторского отчета.
В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния обстоятельств на финансовую отчетность.
Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому отчету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.
По вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:
1 Заголовок – название документа «Аудиторский отчет»
2 Адресат – получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации)
3 Вступительный или вводный параграф:
· перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит;
· дату и период, отраженный в прилагаемой финансовой отчетности;
· заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность;
· заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.
В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:
· ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой;
· описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.
Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.
В итоговой части указывается:
1. Мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям.
2. Дата отчета – дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации.
3. Адрес аудитора – месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома).
4. Подпись аудитора – в соответствии со статьей 15 закона РК «Об аудиторской деятельности» аудиторский отчет, составленный аудитором – индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью с указанием номера и даты лицензии аудитора.
Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.
Представление аудиторского отчета клиенту.
Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией.
Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.
Если отчет аудитора получен субъектом, аудитор оповещает руководство субъекта о недопустимости представления финансовой отчетности и отчета аудитора третьим сторонам. Если же финансовая отчетность выпускается, аудитор принимает меры, которые могут предотвратить третьи лица от того, чтобы полагаться на отчет аудитора.
События после выпуска финансовой отчетности
Аудитор не несет обязательств после выпуска финансовой отчетности, но если ему становится известно о событии, существовавшем на дату аудиторского отчета, он должен рассмотреть возможность пересмотра финансовой отчетности. Для этого ему следует обсудить с руководством субъекта и принять меры, уместные при таких обстоятельствах.
Если финансовая отчетность пересматривается, аудитор выполняет соответствующие процедуры и обзор действий руководства. Эти действия необходимы для получения убежденности в том, что пользователи, получившую ранее представленную финансовую отчетность, оповещены о сложившихся обстоятельствах. Необходимо также представить новый отчет по финансовой отчетности, подвергшейся пересмотру.
Новый отчет аудитора включает в себя абзац (параграф), раскрывающий причину пересмотра финансовой отчетности и отчета аудитора. Новый отчет аудитора датируется не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности.
Если руководство не принимает никаких мер, аудитор оповещает руководство и лиц, обладающих правом управления организацией, о намерении предпринять действия по предотвращению доверия к отчету аудитора.
Не требуется пересмотр финансовой отчетности и издание нового отчета аудитора, если наступают сроки публикации финансовой отчетности за следующий период, в которой раскрыта необходимая информация.
Список рекомендуемой литературы (7,8.9).
Задания для СРС:
1 Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо, а также основанных на оборотах по счетам.
2 Определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов.
3 Подготовка программы аудита.
4 Формирование тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу.
5 Дата подписания аудиторского отчёта и отражение в нём событий, происходящих после составления и представления финансовой отчётности.
6 Аудиторское заключение (отчёт) специального назначения.
Тема 7 Контроль качества аудита (4 часа)
1 Организация труда аудиторов в аудиторских фирмах, контроль качества работы аудиторской организации, контроль качества работы при проведении аудита.
2 Аудиторская документация и их виды.
3 Роль и значение рабочих документов аудитора.
4 Внешний и внутренний контроль.
Содержание лекции:
Организация труда аудиторов в аудиторских фирмах.
В соответствии с Международным стандартом аудита 220 «Контроль качества аудиторской работы» профессиональные сотрудники аудиторской фирмы с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории:
- аудитор;
- персонал;
- ассистенты аудитора.
Аудитор – лицо, несущее окончательную ответственность за аудит.
Персонал – все партнёры и профессиональный штат сотрудников, привлечённые к аудиторской деятельности фирмы.
Ассистенты аудитора – сотрудники, привлечённые к проведению аудита и не являющиеся аудиторами.
В современной литературе часто встречается деление на категории с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита:
- руководители аудиторских фирм;
- руководители аудиторских проверок;
- старшие аудиторы (руководители аудиторских групп);
- рядовые участники аудиторских проверок.
Аудиторские фирмы могут самостоятельно устанавливать другую любую структуру управления, но при этом должно учитывать, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.
Аудиторская фирма должна иметь хорошее информационное обеспечение, включающее информационно-справочные системы, поэтому в штат её должны быть включены соответствующие специалисты. Штат аудиторских фирм включает также работников бухгалтерии, отдела методологии аудита, вспомогательный персонал (водителей, уборщиц).
Контроль качества работы аудиторской организации.
В каждой аудиторской фирме необходимо создавать и поддерживать внутрифирменную систему контроля качества работы, для того чтобы проводимые ею аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Система контроля качества работы аудиторской фирмы включает в себя:
- соблюдение всеми сотрудниками аудиторской фирмы требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
- укомплектование аудиторской фирмы профессиональными сотрудниками, которые обладают соответствующими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для качественного выполнения ими своих обязанностей;
- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенности этих заданий;
- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской фирмы, так и вне её;
- разработку и применение в аудиторских фирмах на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;
- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надёжности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской фирмы в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Строгое соблюдение организационно-этических аудиторских принципов в свою очередь обеспечивается тем, что руководство аудиторской фирмы, прежде чем поручить аудитору проверку конкретного клиента, проводит проверку того, не является ли данный аудитор по отношению к клиенту учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчётности.
Выполнение таких условий является делом трудоёмким, и его успех во многом зависит от доброй воли самого аудитора.
Контроль качества работы при проведении аудита.
Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний и проверки выполненных работы. Сотрудники аудиторской фирмы, осуществляющие текущий контроль, должны выполнять соответствующие функции в ходе аудита:
· проверить, имеют ли исполнителя достаточный объём знаний, умения и навыки для осуществления порученной им работы;
· проверить, усвоили ли исполнители поставленные перед ними цели;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
