Лекционный материал по дисциплине Aud 3307 «Аудит» (стр. 9 )

Отбор статей для проведения выборки

Аудитору следует отобрать статьи для выборки, предполагая, что все единицы выборки в совокупности имеют шанс быть отобранными. Статистическая выборка требует случайного отбора статей выборки. Единицы выборки могут включать физические (такие, как счета-фактуры) или денежные единицы. Для отбора статей при нестатистиче­ской выборке аудитор использует профессиональное суждение. Так как выборка выполняется с целью формулирования выводов о целой сово­купности, аудитор стремится к тому, чтобы она была репрезентативной, отбирая типичные статьи, характерные для всей совокупности.

Основные методы отбора статей для выборки включают использование таблиц случайных чисел или компьютерных программ, систематический отбор и случайный

Основные принципы выборки в аудите.

Аудиторская выборка и другие методы отбора элемен­тов с целью сбора аудиторских доказательств приводятся в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».

Аудиторская выборка представляет собой процедуру от­бора менее чем 100 процентов элементов группы операций или статьи отчетности. При этом должна присутствовать ве­роятность выбора любого элемента.

Генеральная совокупность - это полный состав данных, из которого осуществляется выборка. К примеру, все элемен­ты группы операций - генеральная совокупность, которая может подразделяться на подгруппы или подсовокупности (страты).

Элемент выборки - отдельные элементы, составляю­щую генеральную совокупность. Такими элементами мо­гут быть счета - фактуры, сальдо счетов по учету дебито­ров или кредиторов, бухгалтерские проводки по продажам и т. д.

Выборка при тестировании средств внутреннего контро­ля уместна тогда, когда аудиторское доказательство свиде­тельствует об их применении.

Проверки по существу связаны с проверкой сумм и де­лятся на:

- детальные проверки однотипных операций;

- раскры­тий;

- сальдо счетов.

К аудиторской выборке может быть применен как статис­тический, так и нестатистический подход.

Статистическая выборка - выборка, имеющая в своей ос­нове:

- случайный отбор элементов выборки;

- вероятностный подход для оценки и результатов выбор­ки, в т. ч. оценки риска выборки(на основе теории ве­роятности).

Если выборка не имеет указанных характеристик, она представляет собой нестатистическую выборку.

В МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования».используется понятие «ошибка», означающее от­клонение в осуществлении внутреннего контроля или иска­жение, выявляемое при проверке по существу.

Ошибка, возникшая вследствие единичного, неповторя­ющегося события, являющаяся непредставительной для гене­ральной совокупности, называется аномальной ошибкой.

Допустимая ошибка является ошибкой в генеральной совокупности выборки, которую аудитор готов согласиться принять.

Аудиторская выборка способствует получению доказа­тельств в целях формирования выводов в отношении гене­ральной совокупности, зависящий от выборки.

Так, аудитор, выполняя тесты средств внутреннего кон­троля, может не выявить ошибок в выборке. Это может пов­лечь вывод об эффективности средств внутреннего контроля, тогда как величина ошибок в генеральной совокупности мо­гут иметь неприемлемо высокий уровень.

Риск выборки может быть снижен путем увеличения раз­мера выборки.

Риск, независящий от выборки, может быть снижен пу­тем соответствующего планирования надзора и обзора.

Отбор.

Аудиторские процедуры по получению аудиторских до­казательств состоят из проверки, наблюдения, запроса, под­тверждения, подсчета, повторного выполнения и аналитичес­ких процедур. Применение определенной аудиторской про­цедуры зависит от профессионального суждения аудитора и находится в зависимости от отбора элементов из генеральной совокупности.

Способы отбора статей для тестирования могут содер­жать:

а) 100-процентная проверка или отбор всех элементов;

б) отбор специфических элементов;

в) аудиторская выборка.

В зависимости от обстоятельств аудитор выбирает соот­ветствующий способ отбора статей или использовать сочета­ние способов.

А) 100-процентная проверка генеральной совокупности может применяться к оборотам по счету или группе операций. Для проведения тестирования средств внутреннего кон­троля такой способ мало применим, более приемлем он при детальном тестировании.

Отбор всех элементов целесообразен при составе гене­ральной совокупности из небольшого числа элементов, но, имеющих высокие стоимостные показатели. Такой способ может применяться при наличии значительного риска и не­возможности получения доказательств другими средствами. Эффективен такой подход при небольшом уровне затрат на процедуру, при возможности, например, использовать ком­пьютерную технику.

Б) При отборе специфических элементов, такими элемен­тами могут быть:

Элементы	Действия аудитора
С высокой стои­мостью	Отбор специфических элементов генеральной со­вокупности по высокой стоимости или на основа­нии других характеристик (необычность, подвер­женность риску, связь с ошибками)
Превышающие определенную величину	Проверка элементов, превышающие определенный показатель с целью проверки большей части сумм всех оборотов по группе операций или счету
Используемые для получения информации	Проверка элементов для получения информации по специфике вида деятельности организации, харак­теру операций и внутреннего контроля
Применяемые для тестирования процедур по кон­тролю	Отбор и проверка специфических элементов, на ос­нове суждения аудитора, для определения выполне­ния процедур контроля

Выборочная проверка специфических элементов не явля­ется аудиторской выборкой и не распространяется на гене­ральную совокупность.

В) Аудиторская выборка является предметом профессио­нального суждения аудитора и может иметь как статистичес­кий, так и нестатистический подход.

Статистической выборкой может признаваться только вы­борка, имеющая характеристики статистической выборки и из­мерения риска, связанного с использованием такой выборки.

Определение совокупности данных (стратификация) подлежащая выборочному обследованию.

Для построения выборки, аудитор предварительно рас­сматривает цели и комплекс аудиторских процедур, макси­мально способствующие их достижения. Необходимо, при этом, представлять себе вероятность существования ошибок (прогнозируемые ошибки).

Выполнение тестов проверки системы внутреннего конт­роля предваряется оценкой коэффициента ошибок, предпола­гаемые обнаружить в генеральной совокупности.

Если ожидаемый коэффициент ошибок неприемлемо вы­сок, тесты средств внутреннего контроля обычно не выпол­няются. При выполнении же детальных тестов, при ожида­емом высоком уровне ошибки, может быть целесообразным использование значительного объема выборки или даже 100-процентной проверки.

Аудитору необходимо убедиться, что генеральная сово­купность является надлежащей и полной.

Надлежащая генеральная совокупность способствует на­правлению тестирования.

Например, проверка проводится с целью определения возможного завышения сумм дебиторской задолженности. Генеральная совокупность определяется как перечень такой задолженности. Если проверяется занижение дебиторской задолженности, генеральная совокупность определяется как перечень предстоящих поступлений. Но это не позволяет сде­лать вывод обо всех документах периода. Такой вывод воз­можен только при условии уверенности аудитора в полном наличии всех документов. Возможен подход в виде стратифи­кации генеральной совокупности.

Стратификация более эффективна, когда она осущест­вляется разделением на идентифицируемые подгруппы.

Целью такого распределения (стратификации) является снижение величины выборки без увеличения ее риска. Под­группы определяются так, чтобы каждый элемент выборки включался бы только в одну подгруппу.

Стратификация по стоимости может применяться в де­тальных тестах оборотов по счету или группе операций. Та­кое распределение дает возможность рассмотреть элементы с большим суммовым показателем, на предмет возможной ошибкой относительно реальности его размера.

Эффективность детальных тестов, в частности в выявлении завышений стоимостных показателей, достигается определе­нием элементов выборки, составляющих обороты по счету или группы операций. После завершения отбора определенных по­казателей проверяются конкретные элементы. Например, ауди­тор произвел отбор сальдо кредиторской задолженности и при­ступает к проверке оборотов по счету по учету кредиторов.

Определение объема выборки сопровождается рассмот­рением снижения риска до приемлемого низкого уровня. Уровень риска влияет на объем выборки.

Чем ниже уровень риска, тем больше объем выборки!

Выполнение аудиторских процедур

При статистической выборке необходимо соблюдение вероятности отбора каждого элемента. Нестатистический же метод основывается на профессиональном суждении аудито­ра. Цель выборки - получение выводов по всей генеральной совокупности. В связи с этим необходима репрезентативность (представительность) выборки. Для этого требуется отбирать элементы, характеризующие генеральную совокупность. Отобранная совокупность должна исключать вероятность не­объективных выводов.

Выборка может осуществляться посредством таблицы случайных чисел, системный или неупорядоченный (бессис­темный) отбор.

Выявленные ошибки подвергаются анализу их характера и причины возникновения. Рассмотрению подлежат:

- непосредственное влияние ошибок на финансовую от­четность;

- эффективность системы внутреннего контроля.

Если ошибки имеют сходный характер, принимается ре­шение обобщить элементы и применить расширенные про­цедуры по подгруппе (страте). Необходимо учитывать, что ошибки могут быть следствием мошенничества.

При возникновении аномальной ошибки, необходимо получить уверенность в том, что она не является представи­тельной для всей генеральной совокупности. Достигается это дополнительными аудиторскими процедурами. На объем та­ких процедур влияет конкретная ситуация. Например, ауди­тор установил, что в составной части организации (филиале, представительстве) применен неверный расчет амортизации недвижимости. Определение ошибки (является ли она ано­мальной) устанавливается в этом случае рассмотрением ана­логичной ситуации в других составных частях организации.