Общие положения по организации и ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях (стр. 2 )

Ø  ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций;

Ø  выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращение отрицательных результатов ее деятельности;

Ø  использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству России, указаниям ЦБ РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций кредитной организацией ведется в валюте РФ – рублях.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации кредитной организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий.

Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. В регистрах систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры ведутся в книгах, журналах, на отдельных листах, карточках, в виде машинограмм. Операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности и группируются по счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают работники, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается защита их от несанкционированных исправлений. Исправления должны быть обоснованы и подписаны лицами, внесшими исправления, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. За разглашение коммерческой тайны работники несут ответственность, установленную законодательством РФ.

1.3 Учетная политика и ее основные элементы

Большое внимание в каждой кредитной организации должно уделяться формированию ее Учетной политики. Фактически это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Это важнейший документ, защищающий интересы банка в области ведения бухгалтерского учета, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и Банка России. Учетная политика утверждается руководителем кредитной организации. К ее основным элементам можно отнести:

Ø  рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях;

Ø  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Роскомстата типовые формы первичных учетных документов;

Ø  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Ø  правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

Ø  порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

Ø  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За формирование учетной политики и выполнение ее несет ответственность главный бухгалтер.

2. Баланс. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

2.1. Характеристика баланса кредитной организации. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете

Баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций.

Он дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом состоянии банка и масштабах его деятельности. Следует заметить, что принципы построения баланса банка такие же, как у каждого предприятия или организации любого вида деятельности. все средства, которыми располагают предприятия (одна и та же сумма), просто по-разному квалифицируются в пассиве и активе баланса. Пассив отвечает на порос, из каких источников сформированы средства предприятия (банка), а актив - на вопрос, во что они вложены (размещены). Отличие в том, что банк работает с денежными средствами, а предприятие занимается производством, поэтому в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств и хозяйственных материалов минимальна, соответственно в пассивах банка преобладают привлеченные (заемные) средства.

В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется для ее анализа и контроля. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций. Баланс составляется. По данным баланса контролируются:

• формирование и размещение денежных ресурсов;

• состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;

• правильность отражения операций в бухгалтерском учете.

Ежедневное составление баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Номенклатура статей баланса одновременно является планом счетов бухгалтерского синтетического учета.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. То есть сумма учитываемой операции отражается по Дебету и Кредиту соответствующих операции счетов.

Все совершенные в банке операции по их влиянию на баланс можно разделить на 4 типа.

I тип - вызывает изменение только в активе баланса.

Пример. На основании приходного кассового ордера оприходованы в кассу денежные средства в сумме 120000 рублей, полученные с корреспондентского счета.

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» (А) - 120000 руб.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) - 120000 руб.

II тип - вызывает изменение только в пассиве баланса.

Пример. На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по кредиту с клиента банка в сумме 1000 руб.

Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» (П) - 1000 руб.

Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (П) - 1000 руб.

III тип - вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличение их статей.

Пример. На основании выписки из корсчета банка зачислен на расчетный счет физического лица-предпринимателя аванс в сумме 20000 руб.

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А) - 20000 руб.

Кт 40802 «Физические лица-предприниматели» (П) - 20000 руб.

IV тип - вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей.

Пример. По денежному чеку клиента (физического лица-предпринимателя) выдано из кассы 20000 руб.

Дт 40802 «Физические лица-предприниматели» (П) - 20000 руб.

Кт 20202 «Касса кредитных организаций» (А) - 20000 руб.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию также разделены на активные и пассивные. Активные счета корреспондируют со счетом № 000, пассивные - со счетом № 000. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Пример.

Оприходовано на сумму 50000 руб. имущество, принятое в залог по выданному кредиту.

Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А) - 50000 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П) - 50000 руб.

Пример.

Выдана гарантия клиенту в сумме 100000 руб.

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А) - 100000 руб.

Кт 91404 «Гарантии, выданные банком» (П) - 100000 руб.

Пример.

Акцептованное платёжное требование-поручение на сумму 75000 руб. в связи с отсутствием средств на расчётном счёте клиента перенесено из картотеки № 1 по счёту 90901 в картотеку № 2 по счёту 90902.

Дт 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок» (А) - 75000 руб.

Кт 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (П) - 75000 руб.

2.2. Структура построения Плана счетов кредитной организации

План счетов использует принципы группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации.

План счетов состоит из пяти глав:

А - Балансовые счета

Б - Счета доверительного управления

В - Внебалансовые счета

Г - Срочные операции

Д - Счета депо,

включающие в себя 9 разделов.

В главу А сгруппированы счета для учета основных операций деятельности банка, обороты и остатки по которым отражают состояние и движение ресурсов банка и их размещения. Она состоит из 7 разделов, в которых сгруппированы счета по однородному экономическому содержанию отражаемых на них операций.