Краткий конспект лекций «Контроллинг в системе управления финансами» (стр. 7 )

=

Прибыль - нетто

-

=

Преимущества и недостатки директ-костинга

 

Принятие управленческих решений на основе директ-костинга

5.Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (Cost – Volume –Profit; CVP – анализ)

Динамика переменных затрат

Суммарные переменные Переменные затраты на единицу, руб.

затраты, руб.

Объем производства, шт. Объем производства, шт.

Динамика постоянных затрат

Суммарные постоянные Постоянные затраты на единицу, руб.

затраты, руб.

Объем производства, шт. Объем производства, шт.

Коэффициент реагирования затрат (Крз) = процент изменения затрат/ процент изменения объема

Для постоянных затрат коэффициент = 0; для пропорциональных =1, для прогрессивных – больше 1, для дегрессивных – изменяется от 0 до 1.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

y = a + bх,

где y – совокупные затраты, руб.,

a – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.,

b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.,

х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и т. д.) в натуральных единицах измерения.

Методы деления затрат на постоянные и переменные части

 

Ключевые элементы ЗОП-анализа

 

Характеристика ключевых элементов ЗОП-анализа и порядок их расчета

Наименование показателя	Характеристика показателя	Порядок расчета
1. Маржинальный доход	Разница между выручкой (В) и суммой переменных затрат (Пер З) или сумма постоянных затрат (Пост З) и прибыли (П)	1. МД = В – Пер З 2. МД = Пост З + П
1.1 Средняя величина маржинального дохода (МДср)	Отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли	1. МДср = Ц – Пер Зед 2. МДср = МД / Объем
1.2 Норма маржинального дохода (НМД)	Отражает долю маржинального дохода в выручке или долю средней величины маржинального дохода в цене (для отдельного изделия)	1. НМД = МДср / Ц 2. НМД = МД / В
2.Точка безубыточности (BEP «break-even point»)	Характеризует объем реализации, при котором выручка равна совокупным затратам, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка	1. Графический метод 2. Метод уравнений ТБ = Пост З / МДср 3. Метод маржинального дохода ТБ = Пост З / НМД
2.1 Пороговая выручка (ПВ)	Объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка	ПВ = ТБ х Ц
3. Производственный леверидж (рычаг)	Механизм управления прибылью в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг)	ПЛ = МД /П
4. Маржинальный запас прочности	Отклонение фактической выручки (ФВ) от пороговой выручки	1. МЗП (руб.) = ФВ – ПВ 2. МЗП (%) = ((ФВ – ПВ) / ФВ) х 100%

6.Принятие решений с помощью средств управленческого учета

Категории затрат, которые всегда являются нерелевантными

 

Виды затрат, возникающих при оценке различных решений и признание их релевантными

 

Ограничивающие факторы

Методики перспективного анализа в директ-костинге

 

7. Попроцессное управление затратами (ABC-костинг)

Виды накладных затрат

 

Виды общехозяйственных расходов

Виды общехозяйственных расходов

1. Административно-управленческие расходы

2. Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом

3. Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения

4. Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения

5. Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг

6. Иные аналогичные по назначению управленческие расходы

Этапы распределения накладных затрат традиционным способом

Этапы распределения накладных затрат

1. Выбираются объекты, на которые относятся затраты: продукция, работы, услуги

2. Собираются накладные затраты, которые следует отнести на объекты

3. Выбирается база распределения: зарплата производственных рабочих, выручка и др.

4. Определяется коэффициент распределения накладных расходов

5. Определяется сумма накладных затрат, относимая на объект

попроцессное управление затратами (Activity Based Costing:АВС – костинг)

Типы операций по способу их участия в выпуске продукции

 

Этапы распределения накладных затрат при АВС-костинге

Схема распределения накладных затрат при АВС-костинге

1. Накладные расходы группируют в обособленные группы

2. Выбираются операции

3. Выбираются базы распределения затрат (драйверы затрат) для каждой операции

4. Рассчитывается коэффициент распределения первого этапа (ставки драйвера затрат)

5. Определяется себестоимость операций

6. Выбирается база распределения себестоимости операций (драйверы операций) для каждого объекта калькулирования

7. Рассчитывается коэффициент распределения второго этапа (ставки драйверов операций)

8. Определяются суммы накладных расходов по объектам калькулирования

Достоинства АВС-костинга

Достоинства АВС-костинга

1. Позволяет подробно анализировать накладные расходы

2. Позволяет более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков

3. Позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда -- отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами

4. Не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерирует ряд показателей нефинансового характера, в основном, измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия

5. При применении полученной информации о себестоимости продукции для целей ценообразования повышается конкурентоспособность продукции в условиях рынка

6. Может послужить отправной точкой для снижения затрат и повышения эффективности работы предприятия

7. Позволяет получить информацию о прибыльности или убыточности работы с отдельными клиентами

Сопоставление АВС-костинга с традиционной методикой учета затрат