Курс лекций по дисциплине «Анализ финансово – хозяйственной деятельности» (стр. 12 )

-  анализируется себестоимость конкретных видов продукции;

-  проводится анализ себестоимости важнейших ви­дов изделий.

2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производи­мые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство.

Показателем сравниваемой товарной продукции является себестои­мость единицы продукции, а несравнимой — затраты на один рубль товарной продукции.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции — универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, на­глядно показывает связь между себестоимостью и при­былью. Затраты на один рубль товарной продукции оп­ределяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах.

31ртп = Eqc/Eqz,

где 31ртп — затраты на один рубль товарной продукции;

q — количество, объем выпуска в натуральном выра­жении;

с — себестоимость;

z — цена.

Этот показатель применяется для контроля за динамикой се­бестоимости. Используя данные обобщающего показа­теля, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между факти­ческими и плановыми затратами на один рубль товар­ной продукции.

Затраты на один рубль товарной про­дукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции.

В целом на отклонение фактических затрат от плано­вых оказывают влияние следующие факторы:

-  изменение объема и структуры продукции,

-  изменение себестоимости продукции,

-  изменение цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной про­дукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как за­траты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина зат­рат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции при­водит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше пол­ная себестоимость всей товарной продукции, тем мень­ше показатель затрат на один рубль товарной продук­ции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З1ртп = (∑qпл × спл) / (∑qпл × zпл)

2.Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пе­ресчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

З 1ртп qф = (∑qф × с пл) / (∑qф × zпл)

3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т. е. фак­тический выпуск в ценах, принятых в плане:

З1ртп. = (∑qф × с ф) / (∑qф × zпл)

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

З1ртп. = (∑qф × с ф) / (∑qф × zф)

3 Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода

Анализ затрат на производство по экономическим элементам

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однороднос­ти затрат, независимо от того, где эти затраты осуществ­лены.

Источником информации для анализа является фор­ма . В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предпри­ятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элемен­там. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимос­ти будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, энергоемким, капиталоемким, фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность опреде­лить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуще­ствляется следующим образом:

1.  Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

2.  Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).

3.  Сопоставляются фактические затраты данного пе­риода с фактическим затратами прошлого периода. Ана­лиз показателя в динамике (за ряд лет).

4.  Определяется абсолютное отклонение по каждо­му экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Уве­личение удельного веса затрат является следствием уве­личения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Уве­личение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных от­числений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность устано­вить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Этапы анализа:

1.  определение абсолютного от­клонения по статьям расхода, т. е. определяется откло­нение фактических затрат от плановых.

2.  определение процента (удельного веса) каждой ста­тьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сум­ме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, используемые для определения путей сниже­ния себестоимости.

4 Анализ комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических эле­ментов. Выделяют несколько групп комплексных рас­ходов:

-  расходы, связанные с работой оборудования и ос­воением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования),

-  цеховые расходы (общепроизводственные),

-  общехозяйственные расходы,

-  внепроизводственные расходы.

-  Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

-  контроль за исполнением сметы расходом,

-  выявление причин отклонения от сметы,

-  определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказы­вают влияние:

-  нарушение сметы расходов,

-  изменение объема и структуры производства.

Этапы анализа:

1.  изучение исполнения сметы, т. е. определяют отклонение по каждой статье расхода и об­щую сумму отклонений.

2.  определение количественного влияния факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: услов­но-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, арен­ду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Эти расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на еди­ницу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение изно­са инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорцио­нально общему объему выпуска, но практически явля­ются неизменными на единицу продукции.

Затем плановую величину условно-переменных за­трат необходимо откорректировать на процент выпол­нения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процен­тов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

3.  сравнение пересчитанных сумм расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с пла­новыми суммами расходов (постоянных и переменных), определение отклонений, образовавшихся вследствие из­менения объема производства.

4.  формулировка выводов, выяснение причин отклонений и оп­ределение резервов.

В процессе анализа должны быть выявлены причи­ны перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассмат­ривать как неиспользованные резервы снижения себе­стоимости.

5 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

По способу включения в себестоимость затраты де­лятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосред­ственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себе­стоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).