Расследование отмывания преступных доходов (стр. 11 )

Напомним, что возможность обнаружения документальных следов преступлений при производстве ревизии в функционирующей коммерческой структуре определяется тем, что общей чертой преступлений, совершаемых с использованием расчетных счетов фирм прикрытия, является отражение в учете взаимодействующих с этой фирмой коммерческих организаций фиктивных хозяйственных операций, якобы послуживших основанием для производства взаимных расчетов.

Задачи документальной ревизии в первую очередь сводятся к проверке документальной обоснованности взаимных расчетов между коммерческой организацией и фирмой прикрытия, к выяснению обстоятельств возникновения в коммерческой организации (до перечисления денежных средств) дебиторской и кредиторской задолженности криминального контрагента.

При разрешении вопроса о документальной обоснованности произведенных расчетов ревизор в первую очередь должен установить, на каких счетах бухгалтерского учета отражены сомнительные операции. Иными словами, он должен определить, путем каких бухгалтерских операций была создана на балансе предприятия фиктивная дебиторская или кредиторская задолженность.

В случаях создания искусственной кредиторской задолженности в пользу фирмы прикрытия возможное содержание фиктивных операций и их отражение в учете могут быть сведены к следующим вариантам.

В синтетическом учете операция обязательно должна быть отражена по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Различие зависит от того, в дебет какого из этих счетов была отнесена перечисленная с расчетного счета сумма денежных средств. Одновременно эта же операция должна найти отражение и в синтетическом учете по счету 60 (76) на лицевом счете, открытом на имя фирмы-однодневки.

Изучая записи в учетных регистрах, ревизор должен определить, какой счет корреспондировал по дебету со счетом 60 (76). После определения, в дебет какого именно счета отнесена сумма создаваемой кредиторской задолженности, ревизор обязан обратиться к записям на этом счете, выявить документ, обосновывающий запись, а затем провести проверку и самого первичного документа на предмет реальности выполненной операции.

Такой метод проверки, когда ревизор последовательно переходит от записей в синтетическом учете к аналитическому учету, а затем к проверке достоверности первичных документов, принято называть методом прослеживания. При любой степени запутанности учета ревизор все же должен выяснить содержание конкретной бухгалтерской операции, что определит направление дальнейших ревизионных мероприятий.

Например, если выяснится, что со счетом 60 (76) по дебету корреспондирует какой-либо счет по учету материальных ценностей (счет 10 "Материалы", 41 "Товары"), то признаки подлога в первичном приходном документе могут быть обнаружены в процессе проведения инвентаризации. В случае безрезультатности инвентаризации процедура прослеживания должна быть продолжена путем контроля документов, оформлявших расходы якобы поступивших материальных ценностей.

В ряде случаев к ревизии документов, подтверждающих оказание услуг со стороны предполагаемой фирмы прикрытия, должны быть подключены специалисты-строители, технологи, экономисты. Тогда по своему составу ревизия из бухгалтерской превращается в комплексную.

При составлении программы ревизии заранее предусматривается участие специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз и дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов.

При качественном выполнении ревизором поставленного задания материалы ревизии приобретают доказательственное значение. С их помощью в процессе расследования может быть установлен факт фиктивности взаимных услуг, послуживших основанием для расчетов коммерческих структур с фирмами прикрытия, и экономические последствия произведенных расчетов.

С другой стороны, факт создания фиктивной кредиторской задолженности в пользу фирмы-однодневки путем увеличения издержек производства является характерным признаком типичных "бухгалтерских преступлений", которые обычно квалифицируются как присвоение чужого имущества путем мошеннических действий. Обе эти версии будут заслуживать самого тщательного изучения. Отсюда крайне желательно добиться от ревизоров детального описания признаков действий по созданию в бухгалтерском учете фиктивной кредиторской задолженности. Установление конкретных механизмов создания фиктивной задолженности поможет определить круг работников коммерческой организации, участвующих в преступлении, и тем самым помочь следователю в разработке и проверке выдвинутых версий. Соответствующие требования должны быть предъявлены к содержанию как программы ревизии при ее согласовании с контрольными органами, так и акта документальной ревизии.

Упоминавшийся метод прослеживания позволяет ревизору установить, на каком этапе учетного процесса локализуются преступные действия и под видом каких именно бухгалтерских операций они совершаются. Возможны ситуации, когда учетные записи делаются без всяких документальных оснований, и тогда круг предполагаемых участников преступления сужается, но столь же часто круг подозреваемых оказывается гораздо более широким. Не исключено составление учетных записей на основе вполне полноценных по внешнему виду, но подложных (отражающих фиктивные хозяйственные операции) бухгалтерских документов.

В первом случае ревизоры должны детально описать характеристику учетных несоответствий, с тем чтобы по возможности исключить версию о случайной ошибке, во втором случае - исчерпать весь комплекс методов документальной и фактической проверки для убедительного обоснования фиктивности отраженных в документе хозяйственных операций.

Таким образом, по делам рассматриваемой категории акты документальных проверок, ревизий и заключения экспертов-экономистов являются весьма важным источником доказательств. Однако нельзя переоценивать их значение. Следует понимать, что только с помощью официальных проверочных мероприятий невозможно установить все обстоятельства расследуемого противоправного деяния. К моменту назначения документальной проверки либо ревизии следует ясно представлять ее реальные предельные возможности. Поэтому до ее проведения должен быть проведен комплекс необходимых оперативно-розыскных мероприятий.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ТАКТИКИ БОРЬБЫ

С ОТМЫВАНИЕМ ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ

В настоящее время уголовно-процессуальная деятельность, направленная на реализацию уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных ст. 174 и 174.1 УК, выступает стержневым элементом усилий государства в сфере борьбы с отмыванием преступных доходов.

Вместе с тем оперативно-розыскные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению отмывания преступных доходов не следует рассматривать исключительно как предшествующие и подчиненные уголовно-процессуальной деятельности. В современных правовых и социальных условиях зачастую только меры оперативного характера позволяют решить задачу пресечения преступной деятельности и нейтрализации разрабатываемых криминальных элементов и коррупционеров.

Получение первичной информации о подозрительных операциях позволяет выявлять преступную деятельность, в том числе организованную и коррупционную, которая выступает источником легализуемых (отмываемых) средств, а также лиц, причастных к ней, что обеспечивает в последующем возможность пресечения преступной деятельности криминальных структур и коррупционеров, конфискации преступных доходов.

Специфика отмывания преступных доходов позволяет выделить три категории объектов, с позиций которых органы правопорядка могут целенаправленно решать задачу выявления фактов и признаков данной противоправной деятельности:

1. Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, несущие повышенный риск использования их в качестве инструмента для проведения операций по отмыванию преступных доходов (перечень таких организаций определен ст. 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ).

Использование оперативных позиций в указанных организациях позволяет добывать данные:

а) о признаках осуществления преступной деятельности по отмыванию преступных доходов, подозрительных операциях (критерии выявления и определения указанных признаков содержатся в Рекомендациях, утвержденных Приказом Росфинмониторинга от 8 мая 2009 г. N 103);

б) о клиентах учреждений, подозреваемых в осуществлении операций по отмыванию преступных доходов (установочные данные, банковские счета; характер их коммерческой деятельности; информация о партнерах и т. д.);

в) о сотрудниках организаций, допускающих нарушения требований, направленных на противодействие отмыванию преступных доходов, а также имеющих контакты с представителями криминальной среды;

г) о движении активов, в частности средств по счетам, принадлежащим установленным членам криминальных структур, коррупционерам и подконтрольным им организациям и лицам (например, по выпискам из реестров держателей ценных бумаг);

д) о фактах расходования денежных средств по фиктивным основаниям, заключения фиктивных договоров, совершения экономически необоснованных операций, в том числе за рубежом.

В структурах, осуществляющих операции по регистрации сделок с имуществом и прав на него (регистрационные палаты, бюро технической инвентаризации, государственные инспекции безопасности дорожного движения, нотариальные конторы), выявление фактов и признаков отмывания направлено на добывание информации о произведенных сделках с движимым и недвижимым имуществом, регистрации прав на него установленными членами криминальных структур, коррумпированными представителями органов власти, их родственниками.

2. Государственные надзорные, контрольные и правоохранительные органы, которые обладают полномочиями по выявлению в процессе осуществления своих функций признаков отмывания преступных доходов, лиц, причастных к нему, а также нарушений законодательства в сфере ПОД/ФТ.

Оперативные позиции в государственных учреждениях позволяют добывать сведения:

а) о подозрительных операциях с денежными средствами или иным имуществом в организациях, уполномоченных на их осуществление, а также о субъектах этих операций;