Методические рекомендации к Федеральному Стандарту по проведению анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве (стр. 3 )

д) ликвидные активы - сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных

активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных

активов 260+250-215+240- (244(уч))+270;

е) наиболее ликвидные оборотные активы - денежные средства 260,

краткосрочные финансовые вложения 250;

260+250;

ж) краткосрочная дебиторская задолженность - сумма стоимости отгруженных товаров, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (без задолженности

участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) 215+240- (244(уч));

з) потенциальные оборотные активы к возврату - списанная в убыток

сумма дебиторской задолженности и сумма выданных гарантий и

поручительств;

и) собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих

периодов, задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал;

490+640 - (244(уч))

к) обязательства должника - сумма текущих обязательств и

долгосрочных обязательств должника 590+610+620+630+650+660;

л) долгосрочные обязательства должника - сумма займов и кредитов,

подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств 590;

м) текущие обязательства должника - сумма займов и кредитов,

подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты,

кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, резервов предстоящих расходов и прочих краткосрочных обязательств 610+620+630+650+ 660;

н) выручка нетто - выручка от реализации товаров, выполнения работ,

оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и

других аналогичных обязательных платежей (Ф.2 стр. 010);

о) валовая выручка - выручка от реализации товаров, выполнения

работ, оказания услуг без вычетов (Ф.2 стр. 010+НДС+Акцизы+ОбязПлатежи);

п) среднемесячная выручка - отношение величины валовой выручки,

полученной за определенный период как в денежной форме, так и в форме

взаимозачетов, к количеству месяцев в периоде;

(Ф.2 стр. 010+НДС+Акцизы+ОбязПлатежи)/12 мес.

р) чистая прибыль (убыток) - чистая нераспределенная прибыль

(убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

с) чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Чистые активы общества рассчитываются исходя из требований, изложенных в Приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России и N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее - Порядок оценки стоимости чистых активов)

Хотя Порядок оценки стоимости чистых активов, содержащийся в данном документе, предписан только акционерным обществам, общества с ограниченной ответственностью также могут им воспользоваться (см., например, Письма от 01.01.2001 N 03-03-06/1/791, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/737, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/39, от 01.01.2001 N 07-05-06/2, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/329, от 01.01.2001 N 03-02-07/1-27 Минфина России).

Для организаций, осуществляющих отдельные специфические виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами:

- Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр (утвержден Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 29н);

- Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.01.2001).

- Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".

Величина чистых активов определяется путем определения разницы между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, участвующими в расчете.

В соответствии с п.3 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В соответствии с п.4 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В соответствии с п.14 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 114н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с п. 15. ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 67н (утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 108н, вступившего в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" по строке 145 "Отложенные налоговые активы" отражалась информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н (п. 23 ПБУ 18/02).

По строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражалась информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

Поэтому отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны найти отражение в расчете величины чистых активов.

Таким образом, в состав активов входят:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

нематериальные активы – (110),

основные средства (120),

незавершенное строительство (130),

доходные вложения в материальные ценности (135),

финансовые вложения (140),

отложенные налоговые активы (145),

прочие внеоборотные активы (150);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

Запасы (210),

НДС по приобретенным ценностям (220),

дебиторская задолженность (230 и 240) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (244(уч)),

финансовые вложения (250),

денежные средства и денежные эквиваленты (260),

прочие оборотные активы(270).

В п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов указано, что из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, т. к. ранее он указывался в составе финансовых вложений. Однако инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 94н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению") для учета выкупленных собственных акций или долей участников самим обществом предназначен счет 81, сальдо по дебету которого переносится в пассив баланса в раздел "Капитал и резервы" и отражается в круглых скобках. Поэтому при подсчете итога раздела эта сумма вычитается и в активе баланса данный показатель уже не отражается. Теперь же, исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 126н), собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся. Так что из состава активов подлежит исключению только задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства:

заемные средства (510),

отложенные налоговые обязательства (515),

прочие обязательства (520)

- краткосрочные обязательства:

заемные средства (610),

кредиторская задолженность (620),

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (630),

резервы предстоящих расходов (640),

прочие обязательства (660).

Сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует (640).