Методические рекомендации к Федеральному Стандарту по проведению анализа финансового состояния должника и результатов его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве (стр. 8 )

денежных средств и денежных эквивалентов - 1250;

прочих оборотных активов – 1260;

1210+1220+1230+1240+1250+1260=1200

г) долгосрочная дебиторская задолженность -

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 1230ДолгЗадолж;

д) ликвидные активы - сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных

активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных

активов 1250+1240 +1210(ОтгрТов)+1230(12мес) +1260;

Примечание: согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса, поэтому, организация может отражать в балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» две подстроки:

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» - 1230ДолгЗадолж и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» - 1230(12мес).

Кроме того, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал в составе дебиторской задолженности может быть отражена по строке 1230 (уч), т. к. задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

Примечание: переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе в качестве дебиторской задолженности в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

е) наиболее ликвидные оборотные активы - денежные средства и денежные эквиваленты финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1250+1240;

ж) краткосрочная дебиторская задолженность -

сумма стоимости отгруженных товаров и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 1210(ОтгрТов)+1230(12мес);

з) потенциальные оборотные активы к возврату - списанная в убыток

сумма дебиторской задолженности и сумма выданных гарантий и

поручительств - ПотенцОА;

и) собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих

периодов за вычетом задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал;

1300+1530- 1230(уч);

к) обязательства должника - сумма текущих обязательств и

долгосрочных обязательств должника 1410+1420+1430+1450+1510+1520+1540+1550=1400+1510+1520+1540+1550;

л) долгосрочные обязательства должника – сумма долгосрочных заемных средств, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты , и прочих долгосрочных обязательств, итог раздела IV баланса строка 1400

1410+1420+1430+1450=1400;

м) текущие обязательства должника - сумма краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, и прочих краткосрочных обязательств 1510+1520+1540+1550;

Примечание: задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов вместо отдельной строки 630 бухгалтерского баланса, начиная с 2011 г. отражается в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность», в случае ее детализации может быть отражена по строке 1520 (уч).

Задолженность по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе в качестве краткосрочного обязательства (в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» в размере неоплаченной суммы налога.

Ранее отражаемые по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются по строкам 1430 и 1540 "Оценочные обязательства", соответственно рассчитываются как сумма строк 1430 и 1540.

По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н).

По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

н) выручка нетто - выручка от реализации товаров, выполнения работ,

оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов

(Ф.2 стр. 2110);

о) валовая выручка - выручка от реализации товаров, выполнения

работ, оказания услуг без вычетов (Ф.2 стр. 2110+НДС+Акцизы);

п) среднемесячная выручка - отношение величины валовой выручки,

полученной за определенный период как в денежной форме, так и в форме

взаимозачетов, к количеству месяцев в периоде;

(Ф.2 стр. 2110+НДС+Акцизы)/12 мес.

р) чистая прибыль (убыток) - чистая нераспределенная прибыль

(убыток) отчетного периода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и

других аналогичных обязательных платежей.

с) чистые активы - та сумма, которая останется в распоряжении организации, если она единовременно погасит все свои обязательства.

Чистые активы общества рассчитываются исходя из требований, изложенных в Приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России и N 03-6/пз от 01.01.2001. Хотя Порядок расчета чистых активов, содержащийся в данном документе (далее - Порядок оценки стоимости чистых активов), предписан только акционерным обществам, общества с ограниченной ответственностью также могут им воспользоваться (см., например, Письма от 01.01.2001 N 03-03-06/1/791, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/737, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/39, от 01.01.2001 N 07-05-06/2, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/329, от 01.01.2001 N 03-02-07/1-27 Минфина России).

Для организаций, осуществляющих отдельные специфические виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами:

- Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр (утвержден Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 29н);

- Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.01.2001).

- Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".

Величина чистых активов определяется путем определения разницы между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, участвующими в расчете.

В соответствии с п.3 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В соответствии с п.4 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В соответствии с п.14 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 114н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с п. 15. ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Поэтому отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны найти отражение в расчете величины чистых активов.

В соответствии с Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Для бухгалтерской отчетности за 2012 год:

По строке 1180 "Отложенные налоговые активы" в бухгалтерской отчетности за 2012 год отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23).

По строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).