В соответствии с п.4 Приказа Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 01.01.2001 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
В соответствии с п.23 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.
В соответствии с п.14 Приказа Минфина РФ от 01.01.2001 N 114н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В соответствии с п. 15. ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Поэтому отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства должны найти отражение в расчете величины чистых активов.
В соответствии с Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.
Для бухгалтерской отчетности за 2011 год:
По строке 1160 "Отложенные налоговые активы" в бухгалтерской отчетности за 2011 год отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23).
По строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Кроме того, в бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года отражаются оценочные обязательства.
В соответствии с п.8 Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н).
По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).
Поэтому строка «Оценочные обязательства» должна найти отражение в расчете величины чистых активов вместо строки «Резервы предстоящих расходов».
Таким образом, в состав активов входят:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
нематериальные активы – (1110),
результаты исследований и разработок (1120),
основные средства (1130),
незавершенное строительство (с 2011 г. – в составе строк «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы"),
доходные вложения в материальные ценности (1140),
финансовые вложения (1150),
отложенные налоговые активы (1160),
прочие внеоборотные активы (1170);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
Запасы (1210),
НДС по приобретенным ценностям (1220),
дебиторская задолженность (1230) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (1230(уч)),
финансовые вложения (1240),
денежные средства и денежные эквиваленты (1250),
прочие оборотные активы(1260).
В п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов указано, что из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, т. к. ранее он указывался в составе финансовых вложений. Однако инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 94н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению") для учета выкупленных собственных акций или долей участников самим обществом предназначен счет 81, сальдо по дебету которого переносится в пассив баланса в раздел "Капитал и резервы" и отражается в круглых скобках. Поэтому при подсчете итога раздела эта сумма вычитается и в активе баланса данный показатель уже не отражается. Теперь же, исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 126н), собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся. Так что из состава активов подлежит исключению только задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства:
заемные средства (1410),
отложенные налоговые обязательства (1420),
оценочные обязательства (1430),
прочие обязательства (1450)
- краткосрочные обязательства:
заемные средства (1510),
кредиторская задолженность (1520),
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, начиная с 2011 г. - в составе строки 1520, т. к. задолженность по начисленным и невыплаченным дивидендам отражают по строке 1520 баланса за отчетный период
оценочные обязательства (1540),
прочие обязательства (1550).
Сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует (1530).
С учетом описанных выше исключений чистые активы равны итогу разд. III "Капитал и резервы" (1300) бухгалтерского баланса плюс доходы будущих периодов (1530) минус задолженность по взносам в уставный капитал (1230(уч)).
5.5. Порядок расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности в 2011 г.
Название показателя | Порядок расчета | Формула расчета по строкам баланса |
внеоборотные активы | сумма стоимости нематериальных активов 1110, результатов исследований и разработок – 1120, основных средств 1130, доходных вложений в материальные ценности 1140, финансовых вложений 1150, отложенных налоговых активов – 1160; прочих внеоборотных активов 1170; | 1110 +1120+ 1130+ 1140+ 1150+ 1160+1170 =1100 |
оборотные активы | сумма стоимости запасов 1210, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220, дебиторской задолженности -1230 финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) – 1240, денежных средств и денежных эквивалентов - 1250; прочих оборотных активов – 1260; | 1210 + 1220+ 1230+1240+1250+ 1260=1200 |
ликвидные активы | сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных активов | 1250 + 1240 + 1210(ОтгрТов) +1230(12мес) + 1260 |
наиболее ликвидные оборотные активы | денежные средства и денежные эквиваленты финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1250+1240 |
краткосрочная дебиторская задолженность | сумма стоимости отгруженных товаров и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 1210(ОтгрТов) + 1230(12мес) |
собственные средства | собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов за вычетом задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал; | 1300+1530- 1230(уч); |
обязательства должника | обязательства должника - сумма текущих обязательств и долгосрочных обязательств должника 1410+1420+1430+1450+1510+1520+1540+1550 = 1400+1510+1520+1540+1550; | 1400+1510+1520+1540+1550 |
долгосрочные обязательства должника | сумма долгосрочных заемных средств, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств = итог раздела IV баланса строка 1400 | 1410+1420+1430+1450=1400; |
текущие обязательства должника | сумма краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, и прочих краткосрочных обязательств | 1510+1520+1540+1550; |
активы, реализация которых не может существенно осложнить или сделать невозможной деятельность должника | сумма: - доходных финансовых вложений в материальные ценности в составе внеоборотных активов, - финансовых вложений, - прочих внеоборотных активов, - дебиторской задолженности, - финансовых вложений в составе оборотных активов, - денежных средств, - прочих оборотных активов, - готовой продукции, товаров для перепродажи, товаров отгруженных в составе запасов. | (1160 + 1170+ 1190+ 1230+1240+1250+ 1260+ готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженных в составе запасов) |
5.6. Порядок расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности в 2011 г.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
