Кроме того, в бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года, отражаются оценочные обязательства.
В соответствии с п.8 Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
В соответствии с ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 167н).
По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).
Поэтому строка «Оценочные обязательства» должна найти отражение в расчете величины чистых активов вместо строки «Резервы предстоящих расходов».
Таким образом, в состав активов входят:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
нематериальные активы – (1110),
результаты исследований и разработок (1120),
материальные и нематериальные поисковые активы (с 2012 г. - 1130 и 1140),
основные средства (2012 г.- 1150),
незавершенное строительство (с 2011 г. – в составе строк «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы"),
доходные вложения в материальные ценности (с 2012 г. - 1160),
финансовые вложения (с 2012 г. – 1170),
отложенные налоговые активы (с 2012 г. – 1180),
прочие внеоборотные активы (с 2012 г. - 1190);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
Запасы (1210),
НДС по приобретенным ценностям (1220),
дебиторская задолженность (1230) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (1230(уч)),
финансовые вложения (1240),
денежные средства и денежные эквиваленты (1250),
прочие оборотные активы(1260).
Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса, поэтому задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал в составе дебиторской задолженности можно отразит по строке 1230 (уч), т. к. задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".
В п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов указано, что из состава оборотных активов также исключается стоимость (в сумме фактических затрат на выкуп) собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, т. к. ранее он указывался в составе финансовых вложений. Однако инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 94н (ред. от 01.01.2001) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению") для учета выкупленных собственных акций или долей участников самим обществом предназначен счет 81, сальдо по дебету которого переносится в пассив баланса в раздел "Капитал и резервы" и отражается в круглых скобках. Поэтому при подсчете итога раздела эта сумма вычитается и в активе баланса данный показатель уже не отражается. Теперь же, исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 126н), собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся. Так что из состава активов подлежит исключению только задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
заемные средства (1410),
отложенные налоговые обязательства (1420),
оценочные обязательства (1430),
прочие обязательства (1450)
- краткосрочные обязательства:
заемные средства (1410),
кредиторская задолженность (1520),
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, начиная с 2011 г. - в составе строки 1520, т. к. задолженность по начисленным и невыплаченным дивидендам отражают по строке 1520 баланса за отчетный период
оценочные обязательства (1540),
прочие обязательства (1550).
Сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует (1530).
С учетом описанных выше исключений чистые активы равны итогу разд. III "Капитал и резервы" (1300) бухгалтерского баланса плюс доходы будущих периодов (1530) минус задолженность по взносам в уставный капитал (1230(уч)).
5.8. Порядок расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности начиная с 2012 г.
Название показателя | Порядок расчета | Формула расчета по строкам баланса |
внеоборотные активы | сумма стоимости нематериальных активов 1110, результатов исследований и разработок – 1120, нематериальных поисковых активов – 1130; материальных поисковых активов – 1140; основных средств 1150, доходных вложений в материальные ценности 1160, финансовых вложений 1170, отложенных налоговых активов – 1180; прочих внеоборотных активов 1190; | 1110 +1120+ 1130+ 1140+ 1150+ 1160+1170+ 1180+1190=1100 |
оборотные активы | сумма стоимости запасов 1210, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220, дебиторской задолженности -1230 финансовых вложений (за исключением денежных эквивалентов) – 1240, денежных средств и денежных эквивалентов - 1250; прочих оборотных активов – 1260; | 1210 + 1220+ 1230+1240+1250+ 1260=1200 |
ликвидные активы | сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных активов | 1250 + 1240 + 1210(ОтгрТов) +1230(12мес) + 1260 |
наиболее ликвидные оборотные активы | денежные средства и денежные эквиваленты финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1250+1240 |
краткосрочная дебиторская задолженность | сумма стоимости отгруженных товаров и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 1210(ОтгрТов) + 1230(12мес) |
собственные средства | собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов за вычетом задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный капитал; | 1300+1530- 1230(уч); |
обязательства должника | обязательства должника - сумма текущих обязательств и долгосрочных обязательств должника 1410+1420+1430+1450+1510+1520+1540+1550 = 1400+1510+1520+1540+1550; | 1400+1510+1520+1540+1550 |
долгосрочные обязательства должника | сумма долгосрочных заемных средств, отложенных налоговых обязательств, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, и прочих долгосрочных обязательств = итог раздела IV баланса строка 1400 | 1410+1420+1430+1450=1400; |
текущие обязательства должника | сумма краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, и прочих краткосрочных обязательств | 1510+1520+1540+1550; |
активы, реализация которых не может существенно осложнить или сделать невозможной деятельность должника | сумма: - доходных финансовых вложений в материальные ценности в составе внеоборотных активов, - финансовых вложений, - прочих внеоборотных активов, - дебиторской задолженности, - финансовых вложений в составе оборотных активов, - денежных средств, - прочих оборотных активов, - готовой продукции, товаров для перепродажи, товаров отгруженных в составе запасов. | ( 1160 + 1170+ 1190+ 1230+1240+1250+ 1260+ готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженных в составе запасов) |
5.9. Порядок расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника по данным бухгалтерской отчетности начиная с 2012 г.
Название коэффициента | Порядок расчета | Формула расчета по строкам баланса |
Коэффициент абсолютной ликвидности. | Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника. | (1250+1240)/ (1510+1520+1540+1550) |
Коэффициент текущей ликвидности. | Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника. | (1250 + 1240 + 1210(ОтгрТов) +1230(12мес) + 1260)/ (1510+1520+1540+1550) |
Коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами. | Коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы внеоборотных и оборотных активов к обязательствам должника. | (1100+1200)/( 1400 + 1510 + 1520 + 1540 + 1550) |
Коэффициент обеспеченности обязательств должника активами, реализация которых не может существенно осложнить или сделать невозможной деятельность должника. | Вычисляется как отношение суммы активов, реализация которых не может существенно осложнить или сделать невозможной деятельность должника к сумме текущих (краткосрочных) и долгосрочных обязательств должника и характеризует возможности должника отвечать по своим обязательствам без ущерба для основной деятельности. (доходные финансовые вложения в материальные ценности в составе внеоборотных активов + долгосрочные финансовые вложения + прочие внеоборотные активы + дебиторская задолженность+ финансовые вложения в составе оборотных активов +денежные средства + прочие оборотные активы + готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженных в составе запасов)/(сумма краткосрочных и долгосрочных обязательств должника) | (1160 + 1170+ 1190+ 1230+1240+1250+ 1260+ готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженных в составе запасов)/ (1400+1510+1520+1540+1550) |
Степень платежеспособности по текущим обязательствам. | Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки. | (1510+1520+1550)/ (Ф.2 стр. 2110+НДС+Акцизы)/12 мес. |
Коэффициент автономии (финансовой независимости). | Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам. | (1300+1530)/1600 |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах). | Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и внеоборотных активов к величине оборотных активов. | ((1300+1530)-1100)/ 1200 |
Чистые активы должника (активы не обремененные обязательствами). | Вычисляются как сумма активов, принимаемых к расчету, за вычетом обязательств, принимаемых к расчету в соответствии с методиками, утверждаемыми уполномоченными органами исполнительной власти с учетом специфики организаций. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: нематериальные активы – (1110), результаты исследований и разработок (1120), материальные и нематериальные поисковые активы (с 2012 г. - 1130 и 1140), основные средства (2012 г.- 1150), незавершенное строительство (с 2011 г. – в составе строк «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы"), доходные вложения в материальные ценности (с 2012 г. - 1160), финансовые вложения (с 2012 г. – 1170), отложенные налоговые активы (с 2012 г. – 1180), прочие внеоборотные активы (с 2012 г. - 1190); - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса: Запасы (1210), НДС по приобретенным ценностям (1220), дебиторская задолженность (1230) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (1230(уч)), финансовые вложения (1240), денежные средства и денежные эквиваленты (1250), прочие оборотные активы(1260). В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства: заемные средства (1410), отложенные налоговые обязательства (1420), оценочные обязательства (1430), прочие обязательства (1450) - краткосрочные обязательства: заемные средства (1410), кредиторская задолженность (1520), оценочные обязательства (1540), прочие обязательства (1550). Сумма доходов будущих периодов в расчете не участвует (1530). С учетом описанных выше исключений чистые активы равны итогу разд. III "Капитал и резервы" (1300) бухгалтерского баланса плюс доходы будущих периодов (1530) минус задолженность по взносам в уставный капитал (1230(уч)). | (1110+1120+1130+1140+1150+1160+ 1170+1180+1190+1210+1220+1230 – 1230(уч) + 1240+1250+1260) – (1410+1420+1430+1450+1510+1520+ 1540+1550) = (А1600 – 1230 (уч) – (П1700-1300-1530) = 1300-1230(уч)+1530 |
Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам | определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности и потенциальных оборотных активов, подлежащих возврату, к совокупным активам организации. | (1210(ОтгрТов) + 1230+ ПотенцОА)/1600 |
Рентабельность активов | определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации. | (Ф.2 стр. 2400)/1600 |
Норма чистой прибыли | измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто). | (Ф.2 стр. 2400)/ (Ф.2 стр. 2110) |
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
