Правовые позиции конституционного суда Российской Федерации (стр. 25 )

Из мотивировочной части:

«3. …новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании нормы абзаца второго части первой статьи 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Это обусловлено выводимыми из статей 8 (часть 1), 15 (части 1 и 3), 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации началами обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающими поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования соответствующих отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения».

Статья 24 Федерального закона «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год», пункт 9 статьи 80 и пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 10 июля 2003 г. «По жалобе
общественного фонда “Правоборец” на нарушение
конституционных прав и свобод положениями статьи 24 Федерального закона “О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2002 год”, пункта 9 статьи 80 и пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса
Российской Федерации» (Вестник КС РФ. 2003. № 6).

Вопрос. Об обратной силе налогового закона.

Из мотивировочной части:

«3. …по смыслу Конституции Российской Федерации, общим для всех отраслей права правилом является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, а соответственно, и объединений, созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан, обратной силы не имеет; вместе с тем Конституция Российской Федерации содержит и прямые запреты, касающиеся придания закону обратной силы, которые сформулированы в ее статьях 54 и 57, причем положение статьи 57, ограничивающее для законодателя возможность придавать закону обратную силу, является одновременно и нормой, гарантирующей конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие».

Вопрос. О распространении действия принципа недопустимости обратной силы закона на законы, касающиеся страховых платежей по обязательному социальному страхованию.

Из мотивировочной части:

«4. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены законодателем в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации. Однако по своему юридическому содержанию и социально– правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены единым социальным налогом, – они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования статей 15 (часть 3), 54, 55 (части 2 и 3) и 57 Конституции Российской Федерации, но и положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его статья 5, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей; акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют».

Налоговый кодекс Российской Федерации

Постановление от 19 июня 2003 г. «По делу о проверке конституционности положений федерального
законодательства и законодательства субъектов
Российской Федерации, регулирующего налогообложение
субъектов малого предпринимательства, индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами
ряда граждан» (СЗ РФ. 2003. № 26. ст. 2695).

Вопрос. О понятии «ухудшение положения налогоплательщика-субъекта малого предпринимательства.

Из мотивировочной части:

«4.1. Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании абзаца второго части первой статьи 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Абзац 3 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 9 июля 2004 г. «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Штин Ларисы
Александровны на нарушение ее конституционных прав
абзацем третьим статьи 143 Налогового кодекса
Российской Федерации» (Вестник КС РФ. 2005. № 1).

Вопрос. О понятии «ухудшение положения налогоплательщика-субъекта малого предпринимательства.

Из мотивировочной части:

«2. …введение с 1 января 2001 года налога на добавленную стоимость ухудшает условия хозяйствования для индивидуальных предпринимателей, на которых в результате такого законодательного регулирования были возложены дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов-фактур, ведению книги продаж и книги покупок). Кроме того, включение суммы налога в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей».

Абзац 3 статьи 143 и пункт 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 7 февраля 2002 года «По жалобе
гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса
Российской Федерации» (СЗ РФ. 2002. № 20. ст. 1913).

Вопрос. О понятии «ухудшение положения налогоплательщика-субъекта малого предпринимательства.

Из мотивировочной части:

«2. …определение экономической целесообразности введения того или иного налога, установление и изменение состава налогоплательщиков и существенных элементов налогового обязательства относится к полномочиям законодателя; разрешение таких вопросов Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно…

…само по себе расширение законом состава плательщиков того или иного налога – при условии, что требования о его уплате не распространяются на период, предшествовавший новому налоговому регулированию, – не может рассматриваться как придание закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы. Иное привело бы к неправомерному ограничению дискретных правомочий законодателя при проведении налоговой реформы, предусматривающей в том числе и более справедливое перераспределение налогового обременения между различными категориями налогоплательщиков».

Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 01.01.01 г «По жалобе
гражданки Шуклиной Людмилы Викторовны на нарушение ее конституционных прав положением пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области “О введении в действие
на территории Магаданской области единого налога
на вмененный доход для определенных видов
деятельности”» (Вестник КС РФ. 2003. № 6).

Вопрос. О разграничении полномочий Российской Федерации и субъекта Российской Федерации в сфере налогового законодательства.

Из мотивировочной части:

«3. …перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов Российской Федерации о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов Российской Федерации за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств…

…установление налога субъектом Российской Федерации всегда носит производный характер и является выражением его права самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, а также конкретизировать общие правовые положения федеральных законов, в том числе детально определять субъекты и объекты налогообложения, способы исчисления конкретных ставок и т. д. При этом такое регулирование не должно ухудшать положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как оно определяется федеральным законом, что может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности».