Правовые позиции конституционного суда Российской Федерации (стр. 28 )

3. …относя векселя третьих лиц к собственному имуществу налогоплательщика, она имеет в виду векселя, права по которым переданы путем совершения передаточной надписи – индоссамента».

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 5 февраля 2004 г. «Об отказе
в принятии к рассмотрению жалобы общественной
организации Тверской областной общественной
организации Всероссийского общества инвалидов
Заволжского района города Твери на нарушение
конституционных прав и свобод статьями 3 и 34
Федерального закона “Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации” и статьей 10
Федерального закона “О внесении дополнений и изменений
в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах
и сборах”» (Вестник КС РФ. 2004. № 5).

Вопрос. О различиях налогов и страховых взносов.

Из мотивировочной части:

«2.1. …в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности».

Часть 1 пункта 8 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 5 марта 2004 г. «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы социальной благотворительной некоммерческой организации “Фонд социальной
поддержки моряков” на нарушение конституционных прав и свобод абзацем девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации» (Вестник КС РФ. 2004. № 5).

Вопрос. О понятии компенсационных выплат.

Из мотивировочной части:

«2. …В Налоговом кодексе Российской Федерации (статьи 217 и 238, определяющие доходы и суммы, не подлежащие налогообложению) понятие «компенсационные выплаты» употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права…

…выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы. Поэтому они как таковые не могут отождествляться – без особой оговорки – с компенсациями, о которых идет речь в оспариваемом положении статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, призванными возместить работникам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (т. е. обусловленные реальными расходами, такими, как переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)».

Постановление от 23 декабря 2004 г. «По делу
о проверке конституционности подпункта 8 пункта 1
статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации
в связи с коллективной жалобой граждан ,
, ,
, , и ,
а также жалобой гражданки » (СЗ РФ. 2004. № 52 (Ч. III). ст. 5585).

Вопрос. О немотивированном отказе федерального законодателя от ранее установленных им гарантий прав граждан.

Из мотивировочной части:

«3.3. Введенное подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации изъятие из установленных его статьями 236 и 237 объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу основано на учете природы перечисленных в нем организаций, являющихся некоммерческими, не преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности… Законодатель, освободив подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации от обложения единым социальным налогом суммы, выплачиваемые как наемным работникам садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), так и иным лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, включая их председателей, исходил из конституционно значимой цели создания условий для осуществления права граждан на жилище, отдых и охрану здоровья и государственной поддержки кооперативов (товариществ), что не вступает в противоречие с конституционными принципами, и прежде всего – с конституционным принципом равенства в области налогообложения.

5. …Отмена нормы, содержащейся в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, означает, по существу, лишение кооперативов (товариществ) государственной поддержки и немотивированный отказ федерального законодателя от преследовавшейся им ранее цели – создать посредством налогового законодательства благоприятные условия для осуществления гражданами таких прав, как права на жилище, отдых, охрану здоровья и на объединение. Пытаясь именно таким, обременительным, путем усилить гарантии пенсионного обеспечения лиц, выполняющих для кооперативов (товариществ) работы (услуги), и не указав социально значимые цели, которые, исходя из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, оправдывали бы принятое законодательное решение, он поставил под угрозу правовую определенность и связанную с ней предсказуемость законодательной политики в сфере поддержки кооперативов (товариществ)».

Вопрос. О добровольном перечислении налогоплательщиками страховых взносов.

Из резолютивной части:

«1. …подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, не исключает… возможность перечисления лицами, выполняющими работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке…».

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации

Определение от 8 апреля 2004 г. «По жалобе
гражданина Виноградова Сергея Емельяновича
на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 5 Федерального закона “О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах”» (Вестник КС РФ. 2004. № 5).

Вопрос. О едином налоге на вмененный доход.

Из мотивировочной части:

«3. …возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются…

Иное истолкование приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за 2002 год страховые взносы в 2003 году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за 2002 год в этом же году, и тем самым – к нарушению принципа равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения».

Определение от 10 июля 2003 г «По жалобе
гражданки Шуклиной Людмилы Викторовны на нарушение ее конституционных прав положением пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области “О введении в действие
на территории Магаданской области единого налога
на вмененный доход для определенных видов
деятельности”» (Вестник КС РФ. 2003. № 6).

Вопрос. О едином налоге на вмененный доход.

Из мотивировочной части:

«4. …По своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим в сфере малого и среднего предпринимательства, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и связанных с хозяйственной деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, со дня введения на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации единого налога на вмененный доход заменяется единым платежом».

Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законы Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции»

Постановление от 15 июля 1999 г. «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР
“О государственной налоговой службе РСФСР” и Законов Российской Федерации “Об основах налоговой системы
в Российской Федерации” и “О федеральных органах
налоговой полиции”» (СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3988).

Вопрос. Об основаниях привлечения к налоговой ответственности.

Из мотивировочной части:

«4. …установленные законодателем меры ответственности в действительности не обусловливаются характером, степенью общественной вредности, последствиями правонарушения, а также наличием вины правонарушителя. В диспозициях рассматриваемых составов правонарушений, выраженных в неопределенных, подчас неотличимых друг от друга понятиях (“сокрытый доход”, “заниженный доход”, “сокрытый объект налогообложения”, “неучтенный объект налогообложения”, “отсутствие учета объектов налогообложения”, “нарушение порядка учета объекта налогообложения”), законодатель не выделил существенных признаков каждого конкретного правонарушения, вследствие чего на практике оказалось невозможным дифференцировать и однозначно истолковать эти составы.