Реформа налоговой системы Российской Федерации (стр. 2 )

Все, других аргументов «за» нет.

Высокая собираемость налога, по официальным оценкам – не более, чем миф.  (см. Вставку 1 «Миф о высокой собираемости НДС»).

Нейтральность НДС для организации, которая повсеместно рассматривается как достоинство НДС, с точки зрения микроэкономической теории, выглядит абсурдно.

«Нейтральность означает, что ни один предприниматель по всей цепочке производства и обращения не должен нести бремя его уплаты. Поскольку НДС является косвенным налогом на потребление, это бремя должно в итоге ложиться на потребителя… Принцип нейтральности НДС предусматривает освобождение предпринимателя от бремени его фактической уплаты благодаря механизму налогового вычета»2.

Это только с точки зрения специалистов по налогам, за все платит потребитель.

В любом учебнике по Микроэкономике, в разделе «Теория спроса и предложения», подробно рассматриваются последствия введения налога, который определяется или как фиксированная величина на единицу физического объема, или как процент от цены товара.

Последствия зависят от степени эластичности  кривых спроса и предложения, но в любом случае:

равновесный объем снижается; цена равновесия возрастает; рост цены частично оплачивает покупатель, а частично – продавец.

Единственное исключение - наличие абсолютно эластичного спроса – дешевые товары первой необходимости (соль). В связи с этим, как механизм налогового вычета может влиять на законы спроса и предложения является абсолютной загадкой. Данный механизм может создать массу возможностей для налоговой схемотехники, но на вечные ценности он не влияет.

Экономическая природа НДС полностью тождественна налогу на прибыль. Из выручки вычитаются затраты, связанные с получением данной выручки. Разница состоит в том, что при определении прибыли вычитаются все затраты, а при определении добавленной стоимости не все – только услуги ВНЕШНИХ поставщиков ресурсов, правда не всех.

Некоторые источники считают благом применение инвойсного (счет-фактурного, зачетно-возвратного) метода расчета налога, мол это делает НДС само администрируемым: наличие правильно оформленного счета-фактуры становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах, поэтому покупатель будет требовать с продавца правильного документального оформления продаж и своевременного предоставления документов. А т. к. покупателю товара возвращается НДС, уплаченный продавцом, покупатель «автоматически незаинтересован» в занижении цен, по которым была куплена продукция. С другой стороны, использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность налоговым органам проследить движение товара вдоль всей цепочки с целью проверки. А при многократном обложении фискальные органы имеют возможность получать оперативную информацию и осуществлять налоговый контроль за всеми стадиями производства и обращения товара.

Однако, в результате заполнение счетов-фактур «превратилось в сакральную технологию, а форма документа практически подменила содержание»3.

Экспертное сообщество видит в зачетно-возвратном механизме исчисления НДС основной вред и призывает к переходу на «балансовый метод», т. е. метод, аналогичный методу исчисления налога на прибыль.

Таблица 1. Основные показатели Консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за период 2006-2015 гг., млрд. рублей

№ п/п	Статья	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
1	ДОХОДЫ Консолидированного бюджета	10 625,81	13 368,26	16 169,10	13 599,72	16 031,93	20 855,37	23 435,10	24 442,69	26 766,08	26 922,01
1.1.	Налоговые доходы	7 496,62	9 848,46	11 416,15	9 507,11	11 448,37	14 808,40	16 758,98	17 726,63	19 450,59	21 153,30
1.1.1.	НДС	1 511,06	2 261,71	2 132,51	2 050,26	2 498,60	3 250,75	3 546,14	3 539,44	3 940,23	4 233,99
1.1.1.1	НДС внутренний	924,35	1 390,62	998,69	1 176,91	1 329,09	1 753,58	1 886,45	1 868,5	2 188,84	2 448,54
1.1.1.2	НДС импортный	586,71	871,01	1 133,82	873,36	1 169,51	1 497,17	1 659,69	1 670,94	1 751,39	1 785,45
1.1.2.	Налоги с доходов ФЛ	930,38	1 266,61	1 666,32	1 665,82	1 790,50	1 995,81	2 261,48	2 499,05	2 702,65	2 807,80
1.1.3.	Налоги с прибыли ЮЛ	1 670,59	2 172,03	2 513,17	1 264,64	1 774,57	2 270,54	2 355,70	2 071,89	2 375,32	2 598,98
1.1.4.	ЕСН/Страховые взносы	1 441,26	1 980,77	2 279,01	2 300,54	2 477,07	3 528,33	4 103,73	4 694,16	5 035,72	5 636,27
1.1.5.	Прочие налоги и сборы	1 943,32	2 167,34	2 825,14	2 225,83	2 907,63	3 762,97	4 491,93	4 922,09	5 396,67	5 876,26
1.2.	Неналоговые доходы	3 129,19	3 519,80	4 752,95	4 092,61	4 583,56	6 046,97	6 676,13	6 716,05	7 315,49	5 768,71
1а	Из строки 1 нефтегазовые доходы (НДПИ в виде углеводородного сырья, вывозные таможенные пошлины на нефть и газ)	2 995,88	2 951,30	4 468,45	3 031,02	3 830,67	5 641,77	6 453,18	6 534,03	7 433,81	5 862,65
То же в долях от стр. 1	28%	22%	28%	22%	24%	27%	28%	27%	28%	22%
2	РАСХОДЫ Консолидированного бюджета	8 375,23	11 378,58	14 157,03	16 048,34	17 616,66	19 994,64	23 174,72	25 290,91	27 611,67	29 741,50
3	Профицит (+)/Дефицит (-)	2 250,58	1 989,68	2 012,07	-2 448,62	-1 584,73	860,72	260,39	-848,22	-845,59	-2 819,49

Источник: Данные Федерального казначейства (http://www. roskazna. ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj-byudzhet/). Расчёты: авторов

Таблица 2. Динамика ВВП за период 2006-2015 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2006	2007	2008	2009	2010	2011*	2012	2013	2014**	2015
1	Валовой внутренний продукт в текущих ценах, млрд. рублей	26 917,2	33 247,5	41 276,8	38 807,2	46 308,5	59 698,1	66 926,9	71 016,7	77 945,1	80 804,3

Примечание: *) Данные с 2011 года отличаются от итогов за предыдущие годы на величину изменений, связанных с внедрением международной методологии оценки жилищных услуг, производимых и потребляемых собственниками жилья; оценкой потребления основного капитала, исходя из его текущей рыночной стоимости; согласованием  данных об экспорте и импорте  с данными платежного баланса, разработанного по методологии 6 издания "Руководства МВФ по платежному балансу и международной инвестиционной позиции" (РПБ6); актуализацией данных по итогам разработки базовых таблиц "Затраты-выпуск" за 2011 год, включением оценки услуг домашних работников (домашней прислуги).

**) Данные с 2014 г.  дополнительно включают изменения, связанные с внедрением положений СНС 2008 года относительно учета результатов научных исследований и разработок и систем вооружения.

Источник: Данные Росстата  (http://www. gks. ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/)

Негативные последствия использования возвратно-зачетного метода заключаются в следующем:

1). Крайне высокие затраты на налоговое администрирование (см. Дороговизна налогового администрирования НДС). Переход на балансовый метод позволит одновременно осуществлять как исчисление, так и контроль правильности исчисления и налога на прибыль, и НДС.

2). Значительные возвратные потоки: в Налоговом кодексе имеется около 100 видов льгот и изъятий по НДС. Возврат НДС составляет около 80-93% от чистых поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ (см. Миф о высокой собираемости НДС).