Реформа налоговой системы Российской Федерации (стр. 7 )

5) сохранить устойчивость национальной экономики, платой за что будут дополнительные затраты на налоговое администрирование со стороны государства для поддержания функционирования двух систем налогообложения – «новой» и «традиционной».

В рамках процесса внедрения консервативного проектного решения возникает пространство возможных сценариев внедрения, которое ограничивается следующими факторами:

Перечень видов деятельности, на которые не распространяется проектное решение. Ограничение по величине выручки. Перечень заменяемых налогов и комбинаторика ставок. Проблема взаимодействия субъектов, перешедших на новую систему налогообложения и оставшихся на традиционной системе налогообложения, с точки зрения возмещения НДС.

4.1.3.1. Перечень видов деятельности, на которые не распространяется проектное решение.

Существует практика определения перечня видов деятельности, на которые не распространяется режим УСН:

банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации; организации, имеющие филиалы (с 2016 года снят запрет перехода на УСН организациям, имеющим представительства); казенные и бюджетные учреждения; организации, проводящие и организующие азартные игры; иностранные организации; организации - участники соглашений о разделе продукции; организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов); организации и индивидуальные предприниматели,
производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.); добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень; перешедшие на единый сельхозналог;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.

Аналогичный подход может быть использован при внедрении консервативного проектного решения:

на первом этапе сохраняются ограничения по применению Единого налога для определенных видов деятельности и организаций, аналогичные УСН, по мере накопления опыта данный перечень может подвергаться изменениям: как расширяться, так и сужаться.

4.1.3.2. Ограничение по величине выручки

В соответствии с Налоговым кодексом на 2016 г для перехода на УСН установлены следующие критерии: уровень доходов, численность, остаточная стоимость основных средств. Значения критериев представлены в табл. 7.

Целесообразно отменить все условия для перехода на новый режим налогообложения, кроме величины выручки. Уровень выручки увеличивать постепенно: сначала до уровня средних предприятий, т. е. до 2 млрд. рублей, затем после оценки последствий, либо продолжить рост, либо снизить предельную величину выручки.

В проекте Основных направлений деятельности Правительства РФ до 2018 года фигурирует в качестве меры налоговой поддержки бизнеса увеличение до 120 млн. рублей предельного дохода налогоплательщика при применении УСН21, т. е. консервативное решение не противоречит существующему тренду, но предполагает более решительные действия.

Таблица 7.

Значение критериев применения УСН в соответствии с Налоговым кодексом на 2016 г	Значение критериев МСП в соответствии с 209-ФЗ
	Микропредприятие
Доход за год - до 60 млн. рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор: в 2016 году он равен 1,329. Соответственно, предельная сумма доходов - 79,74 млн. руб.	Доход - до 120 млн. руб.
Численность сотрудников до 15 человек
Малое
Доход - до 800 млн. руб.
Численность сотрудников - до 100 человек	Численность сотрудников до 100 человек
	Среднее
	Доход  - до 2 млрд. руб.
	Численность до 250 человек
Остаточная стоимость основных средств - до 100 млн. руб.	х

Критерии малых и средних предприятий установлены Федеральным законом  «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее по тексту – ФЗ-209). С 1 августа 2016 г вступают в силу изменения по увеличению значений критериев (см. табл. 7).

Таким образом, налоговая система будет согласована с политикой (обязательствами) государства в отношении поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, которая продекларирована в ФЗ-209.

4.1.3.3. Перечень заменяемых налогов и комбинаторика ставок.

Возможна поэтапная замена налогов Единым налогом, варианты рассмотрены выше (Вариант1 и Вариант 2).

4.1.3.4. Проблема взаимодействия субъектов, перешедших на новую систему налогообложения и оставшихся на традиционной системе налогообложения, с точки зрения возмещения НДС.

Единственным препятствием для внедрения предлагаемой системы является существующая логика исчисления НДС: необходимость учета входящего НДС. Данная проблематика существует и сейчас при взаимодействии субъектов традиционной системы налогообложения и субъектов специальных налоговых режимов «без НДС». При увеличении выручки для УСН масштабы данной проблемы резко возрастут.

Отсутствие права на вычет НДС у Покупателя работающего в традиционном режиме налогообложения при способности диктовать цены Поставщику, работающему на специальном налоговом режиме, возвращается Поставщику в виде снижения цены его товаров (работ, услуг, имущественных прав), как компенсация за отсутствие НДС к возмещению, либо Покупатель отказывается от работы с таким Поставщиком.

Но это препятствие переходного периода, а не препятствие для реализации проектного решения в полном объеме.

Возможно два решения:

1) Преимущественное: переход от зачетно-возвратного механизма исчисления НДС к «балансовому методу». Данное действие:

с одной стороны, не является революционным. Экспертное сообщество рассматривает данное действие в качестве первоочередного; с другой стороны, одновременно:
происходит качественное упрощение технологии администрирования; не требуется вводить новую технологию администрирования (даже упрощенную).

Причина откладывания отказа от зачетно-возвратного механизма сугубо эмоциональная. Министерству финансов жалко колоссальный усилий, потраченные на создание действующей технологии администрирования НДС.

2) Консервативное: сохранение зачетно-возвратного механизма, при котором лица, применяющие новый налоговый режим, выделяют НДС в счете-фактуре, а лица, применяющие традиционный режим налогообложения, имеют право на вычет данного входящего НДС22. При этом будет наблюдаться выпадение НДС из доходов бюджета.

4.1.4. Последствия внедрения консервативного проектного решения

Проведенный укрупненный отраслевой анализ по данным о деятельности предприятий по видам деятельности на основании данных Росстата показал, что:

Для большинства отраслей предлагаемая налоговая система окажет положительное влияние. В наибольшей степени выигрывают отрасли с высокой добавленной стоимостью: сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, транспорт и связь. Рентабельность данных отраслей после замены указанных 3 (4) налогов на Единый налог увеличится. Ставится под вопрос существование бизнесов, для которых характерна низкая доля добавленной стоимости. Точка безразличия имеет приемлемый уровень: доля добавленной стоимости (при отсутствии налога на прибыль и налога на имущество) составляет около 25%. Снижается рентабельность следующих отраслей: торговля, строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды. Остро проблема встанет для узкого круга бизнесов, характеризующихся большими оборотами и низкой наценкой:

Дистрибуция. Розничная торговля дорогостоящими товарами (например, автомобилями).

Для данной проблемы существует хорошо известное решение – формируется исчерпывающий перечень видов деятельности, для которых налогооблагаемой базой является наценка. Например, так построен учет у банков.

Таким образом, катастрофических последствий для отраслевой структуры, на первый взгляд, нет. Возможно, произойдет отраслевой структурный сдвиг: кто-то уйдет, но кто-то выйдет из тени. Существующий баланс сохранится.

4.1.4.1. Позитивные последствия

Алгоритм исчисления налога становится абсолютно прозрачным. Исключается возможность двоякого толкования хозяйственных событий. Степень неопределенности налоговой среды резко снижается, т. е. решается ключевая проблема. С точки зрения бизнеса, снизится трудоемкость и сложность расчетов налогов. Вместо 3 (4) налогов – один. Вместо 3 (4) деклараций, сложных для заполнения, - одна, простая. Упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета вплоть до  отмены налогового учета, чуждого потребностям бизнеса. Не потребуется перестройка учета (введения новых регистров, документов и т. п.), вся необходимая аналитика уже есть в существующем учете. Сократится численность фискальных бухгалтеров или они станут выполнять функции в интересах менеджмента организаций. Резко снижаются затраты на налоговое администрирование. Внедрение единого налога не потребует изменение технологии налогового администрирования, но резко упростит ее: с точки зрения, налоговых инспекций, чем проще расчет налога, тем проще проверка. Снизится степень конфликтности между государством и бизнесом. Резко снижается взяткоемкость налоговой системы. Становится бессмысленным локализация единой бизнес-структуры в нескольких десятках юридических лиц, что сейчас является обычной практикой. Как следствие, исчезнет проблематика трансфертных цен, роялти и т. п. Существенно снижается масштаб отрасли, обслуживающей налоговую схемотехнику.

4.1.4.2. Негативные последствия

Появляется заинтересованность в локализации смежных технологических переделов в одном юридическом лице. Снижается финансовая результативность использования аутсорсинга. Упрощение налогового учета и налогового администрирования можем привести к массовым сокращениям налоговых инспектором и бухгалтеров компании, а также работников «схемотехнических» компаний, что может привести к всплеску уровня безработицы и возникновения проблемы трудоустройства специалистов со специфическими навыками.

Однако, принимая во внимание постепенность перехода на «новую» систему в течение нескольких лет, высвобождение персонала также будет происходить постепенно: чем больше субъектов перешло на «новую» систему налогообложения, тем больше можно сокращать штат. Сокращение будет происходить постепенно, в течение переходного периода будет время переучиться и трудоустроиться налоговикам и бухгалтерам.