Бухгалтерский учет в товариществе собственников жилья и жилищно-строительном кооперативе (стр. 4 )

1) субсчет 01 «Выбытие основных средств»

2) счет 83 «Добавочный капитал»

3) счет 010 «Износ основных средств»

4) счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Лекция 3. Учет затрат и поступлений

Учет затрат должен основываться на смете. Система бухгалтерского учета ТСЖ И ЖСК должна содержать информацию о состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества организации, и о том, как использованы полученные целевые средства.

Основным документом, отражающим получение целевых средств и их трату, является смета. Согласно п. 3 ст. 29 Закона ТСЖ И ЖСК обязаны составлять смету наряду с финансовым планом, который утверждается высшим органом управления. Смета доходов и расходов на год – это финансовый документ.

Смету составляют на календарный год, а также на выполнение каждой программы или проекта. Унифицированной формы этого документа нет. ТСЖ И ЖСК обычно исходят из опыта работы бюджетных учреждений или из опыта работы бухгалтера.

В частности, можно составлять смету и по статьям доходов и расходов, которые предусмотрены отчетом о доходах и расходах. Примерная смета ТСЖ И ЖСК на финансовый год может выглядеть следующим образом:

Таблица 1

В качестве основы для составления сметы бухгалтеры ТСЖ И ЖСК используют Отчет о целевом использовании полученных средств.

Форма сметы должна быть утверждена в качестве приложения к приказу об учетной политике организации. Как любой первичный учетный документ он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете».

Утверждение финансового плана (сметы) некоммерческой организации и внесение в него изменений осуществляются высшим органом управления организации (п. 3 ст. 29 Закона ).

Ограничивать те или иные расходы некоммерческой организации при согласовании сметы могут лишь уставные документы организации либо грантодатели и учредители (члены, участники).

На практике ТСЖ и ЖСК стараются в сметах учитывать ограничения по заработной плате административно-управленческого персонала.

Законодательных требований для составления сметы не предусмотрено. Однако ТСЖ и ЖСК рекомендуется руководствоваться ограничениями, указанными в Законе от , особенно если они получают пожертвования.

На конец года могут оставаться неизрасходованные средства. Это суммы, которые ТСЖ и ЖСК может потратить и в следующих периодах. Главное, чтобы срок траты этих средств не иссяк. Остаток средств на конец года необходимо запланировать в смете следующего года входящим сальдо. Такую позицию и Минфин России (см. письмо -03-06/4/75).

Многие организации составляют смету доходов и расходов. Во избежание недоразумений со стороны налоговой инспекции нужно называть документ сметой поступлений и расходов, так как целевые средства доходами ТСЖ и ЖСК не являются.

Смета ТСЖ И ЖСК – это только план. Зачастую фактические поступления и затраты с ним расходятся. Поэтому целесообразно изначально, при утверждении сметы, указать возможный процент расхождений и прописать причины их возникновения.

В качестве исходных данных для сметы используют:

– сметы прошлых лет (на 1–3 года) и их выполнение;

– технические характеристики многоквартирного дома (площади жилых и нежилых помещений, функциональное назначение нежилых помещений, этажность и т. д.);

– уровень инфляции;

– цены на услуги по управлению и обслуживанию жилого фонда;

– остатки финансовых средств с прошлых лет;

– остатки материальных ресурсов на содержание и ремонт и др.

Например, в протоколе учредителей (правления) по утверждению сметы может быть установлено допустимое отклонение от запланированных данных в 5% и указано, что такое расхождение может быть связано с повышением тарифов на коммунальные услуги, электроэнергию, арендной платы и пр. Тогда по окончании года при подведении итогов и утверждении сметы на следующий год необходимо будет обосновать все фактические расхождения по исполнению сметы. Конечно, они должны быть в пределах запланированных отклонений на начало года.

До сих пор действуют Рекомендации, утвержденные приказом Госстроя России от 01.01.01 г. № 17-45 в котором написано, что расходная часть сметы состоит из следующего:
– административно-управленческих расходов (зарплата административно-управленческого персонала, налоги и взносы с нее, содержание конторы правления, канцелярских расходов и др.);

– затрат на техобслуживание, содержание и ремонт, в том числе хозспособом (расходы на инвентарь и материалы, дератизацию и дезинфекцию и др.);

– прочих расходов.

По окончании года ревизионная комиссия проверяет исполнение сметы.

Унифицированной формы отчета об исполнении сметы доходов и расходов за год в законодательстве нет. Возможно несколько вариантов:
– оформить отчет в виде отдельного документа;
– предусмотреть в табличной части сметы доходов и расходов отдельную графу о фактическом исполнении каждой позиции сметы.

Расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, отражают по дебету счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В учетной политике указывают, что на счете 20 отражают непосредственно расходы по проведению мероприятий ТСЖ и ЖСК, а на счете 26 – расходы на содержание аппарата управления ТСЖ и ЖСК (заработная плата, налоги, канцтовары и др.).

Если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то на указанных счетах заводят соответствующие субсчета для ведения раздельного учета.

Например, на счете 20 открывают субсчета:

«Расходы по уставной деятельности»; «Расходы по предпринимательской деятельности».

При этом к субсчету «Расходы по уставной деятельности» счета 20 открывают отдельные аналитические счета второго и третьего порядка. На них отражают расходование целевых средств по каждой целевой программе согласно соответствующей смете.

А на счете 26 «Общехозяйственные расходы» открывают сразу три субсчета:

«Расходы по уставной деятельности»; «Расходы по предпринимательской деятельности»; «Общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности».

К последнему виду расходов относится большинство общехозяйственных расходов.

В случае если невозможно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные расходы, в учетной политике определяют критерии их распределения. Таковыми могут быть, например, заработная плата или объемы поступающих в месяц средств целевого финансирования и доходов от коммерческой деятельности без учета НДС.

А если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то необходимо распределять общие административно-хозяйственные расходы между ними. Это можно сделать одним из следующих способов:

путем списания всех административно-хозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой; путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Выбранный ТСЖ и ЖСК метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

Все применяемые ТСЖ и ЖСК способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности, а также раздельного учета поступлений и расходов по каждой целевой программе в рамках уставной деятельности отражают в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Там же закрепляют рабочий план счетов ТСЖ и ЖСК с указанием субсчетов.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование»), а если расходы были понесены для предпринимательства – в уменьшение выручки (счет 90).

Некоторые ТСЖ и ЖСК, которые не ведут предпринимательскую деятельность или применяют упрощенную систему налогообложения, отражают расходование целевых средств минуя счет 20 – сразу за счет средств целевого финансирования. Такой вариант учета они фиксируют в учетной политике. Но он не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России н.

Целевые поступления – это средства, необходимые для уставной деятельности.

Для выполнения своей уставной деятельности ТСЖ и ЖСК вправе привлекать следующие средства:

обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов; доходы от хозяйственной деятельности; бюджетные поступления; прочие поступления.

Эти средства и являются целевыми поступлениями, так как все они расходуются на выполнение задач, возложенных на ТСЖ и ЖСК.

Вступительные взносы – это сумма, которую собственники единовременно уплачивают при принятии в ТСЖ И ЖСК. Эти взносы покрывают организационные расходы ТСЖ и ЖСК по документальному оформлению новых членов.

Обязательные платежи – это платежи, вносимые собственниками по требованию законодательства. Это платежи за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, а также оплата коммунальных услуг ТСЖ.

Плата за содержание и ремонт жилого помещения включает в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества.

Платить обязательные взносы для нужд общедомового имущества должны все собственники жилых помещений, независимо от их членства в ТСЖ.

Для достижения своих уставных целей ТСЖ И ЖСК разрешено вести предпринимательскую деятельность.

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, ТСЖ И ЖСК должно расходовать на цели, указанные в уставе, или на цели, обозначенные в решении общего собрания членов ТСЖ И ЖСК.

Целевыми поступлениями ТСЖ И ЖСК могут быть и поступления из бюджетов разных уровней на безвозвратной основе.

В частности, ТСЖ И ЖСК может получить бюджетные средства на капитальный ремонт многоквартирного дома.

Учет целевых средств ведите на счете 86 по их назначению и в разрезе источников их поступления. Для этого к счету 86 можно открывать аналитические счета второго и третьего порядка.