Бухгалтерский учет в товариществе собственников жилья и жилищно-строительном кооперативе (стр. 5 )

Поступление целевых средств отражайте в учете в зависимости от источника их покрытия:

Дебет 76 Кредит 86– отражена задолженность по поступлению целевых средств из бюджета, от собственников (нанимателей) помещений;

Дебет 99 Кредит 86– отражено поступление целевых средств за счет прибыли от предпринимательской деятельности после налогообложения.

Расходование целевых средств отражайте проводкой:

Дебет 86 Кредит 20 (26)– отражено расходование целевых средств на производственные (общехозяйственные) расходы;

Дебет 86 Кредит 83 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»– отражено расходование целевых средств на создание основного средства (на момент ввода в эксплуатацию).

Для обобщения информации по целевым доходам и расходам используют счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

При этом используют следующие записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 52 «Валютный счет»)– К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, в бухгалтерском учете некоммерческой организации записывают:

Д-т счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары» – К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Д-т 76 – К-т 86.

Так как некоммерческие организации ведут учет методом начисления, они должны отражать не только полученные средства, но и начислять их на планируемую дату получения (согласно положению о членстве или иному документу). Предприятие  на основании положения о членстве должно было 1 числа какого-либо месяца получить членские взносы, то бухгалтер должен был их начислить в учете независимо от того, получены деньги или нет.

То есть на дату предполагаемого получения средств необходимо было сделать проводку:

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

И только лишь при получении денег:

Д-т счета 51 – К-т счета 76.

К счету 86 открывают субсчета исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

Так как в основе деятельности некоммерческой организации лежит смета, то и методику учета целевых средств отражают исходя из ее структуры: учитывая статьи доходов и расходов.

Например, открывают к счету 86 следующие уровни субсчетов:

первый: по видам финансирования (доходная часть сметы, например пожертвования, вступительные членские взносы, регулярные членские взносы); второй: по источникам финансирования (доходная часть сметы, указываются жертвователи, члены НКО и пр.); третий: по видам целевых проектов и программ (расходная часть сметы); четвертый: по статьям расходов: 1 - заработная плата и социальные отчисления, 2 - аренда помещения для проведения целевого мероприятия, 3 - транспортные расходы, 4 - покупка оборудования по целевому проекту, 5 - ремонт оборудования целевого проекта, 6 - административные расходы и пр.

например:

86-1 «Целевые взносы собственников жилья»; 86-2 «Компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальных услуг»; 86-3 «Дотации из местного бюджета»; 86-4 «Скидки льготным категориям населения»; 86-5 «Поступления от предпринимательской (хозяйственной деятельности)»; 86-6 «Прочие целевые поступления».

Причем аналитика по видам и источникам финансирования может вестись не обязательно на счете 86. Достаточно показать ее на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Также возможно дублирование части информации на обоих счетах.

Аналогично, в случае, когда аналитика по видам программ и статьям расходов отражена на счете 20, на счете 86 ее можно не вести либо дублировать.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике.

Чтобы избежать трудностей, связанных с покрытием затрат, не запланированных сметой, рекомендуется создавать резервный фонд непредвиденных расходов. Право формировать специальные фонды закреплено и в ЖК РФ. Причем в этой норме не сказано, какие именно фонды может создавать товарищество. В законе есть лишь два условия, которые нужно соблюсти для этого:

– решение о создании фонда должно быть принято на общем собрании членов товарищества;

– средства фонда должны расходоваться на уставные цели.

Кроме того, нужно утвердить порядок создания фонда.

Это значит, что ТСЖ вполне может создать резервный фонд непредвиденных расходов, которые на практике всегда возникают в деятельности товарищества.

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ТСЖ и ЖСК должны для целей бухгалтерского учета формировать резервы по суммам, на которые у нее есть обязательства в соответствии с применяемыми документами и законодательством.

В частности, обязательным для ТСЖ и ЖСК является резерв на оплату отпусков.

Право не создавать резервы есть только у малых предприятий и социально ориентированных НКО. Вариант неприменения ими ПБУ 8/2010 ТСЖ и ЖСК необходимо закрепить в учетной политике.

Помимо резервов, указанных в ПБУ 8/2010, некоммерческая организация может столкнуться с требованием создавать резервы в бухгалтерском учете:

по сомнительным долгам согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», на обесценение материальных ценностей согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

И если последнего можно избежать в случае отсутствия обесценения материальных ценностей на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», то с резервом по сомнительным долгам риски те же, что и с резервом на оплату отпусков.

Поскольку ТСЖ и ЖСК в уставной деятельности руководствоваться ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не должна, то и счет 97 «Расходы будущих периодов» им применять не нужно. Все расходы списываются за счет целевых средств, учтенных на счете 86.

Что касается предпринимательства, то проблема применения счета 97 для ТСЖ и ЖСК аналогична коммерческим компаниям. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В связи с этим к расходам будущих периодов могут относиться только:

расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами; стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: подготовительных работ в сезонных производствах; фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, имеющих определенный срок действия, подлежат списанию в течение срока действия договора; расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства.

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ К ТЕМЕ 3

1. Финансовый план утверждается

1) председателем

2) председателем и главным бухгалтером

3) общим собранием

4) высшим органом управления

2. Смету составляют на

1) каждый квартал

2) календарный год

3) любой необходимый период

4) выполнение каждой программы

3. Смету составляют  по

1) унифицированной форме

2) произвольной форме

3) форме, утвержденной председателем

4) все варианты верны

4. Если на конец года остались неизрасходованные средства, то ТСЖ и ЖСК могут

1) списать текущим годом (нельзя оставлять)

2) срочно израсходовать

3) запланировать в смете следующего года

4) потратить и в следующих периодах

5.ТСЖ и ЖСК ведут общий учет доходов и расходов по основной и предпринимательской деятельности:

1) Да

2) Нет

3) Если прописано в учетной политике

4) если утвердило общее собрание

6. На основании договора, с какими лицами осуществляют ремонтно-эксплутационную или строительную деятельность

1) учредителями;

2) районными эксплуатационными управлениями;

3) управляющими кондоминиумом;

4) мэрией.

7. Основным документом, отражающим получение целевых средств и их трату, является

1) финансовый план

2) баланс

3) смета

4) бюджет

8. Какой из следующих видов поступлений в ТСЖ и ЖСК относится к регулярным поступлениям:

1) членские взносы

2) взносы в уставный фонд

3) всё предыдущее правильно

4) всё предыдущее неправильно

9. Как ведется учет доходов и расходов в ТСЖ и ЖСК при осуществлении ими нескольких видов деятельности?

1) в общем порядке;

2) раздельно;

3) по видам деятельности;

4) по статьям затрат.

10. Расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью, отражают по дебету счетов

1) 20 «Основное производство»

2) 23 «Вспомогательные производства»

3) 26 «Общехозяйственные расходы»

4) 90 «Продажи»

11.Как в учете следует отражать целевые средства

1) Д-т счета 51 – К-т счета 86 на дату получения денег

2) Д-т счета 51 – К-т счета 76 на дату получения денег

3) Д-т счета 76 – К-т счета 86 на дату предполагаемого получения средств

4) Д-т счета 86 – К-т счета 76 на дату предполагаемого получения средств

12. Счет 86 «Целевое финансирование»

1) обязан иметь субсчета

2) обязан иметь аналитические счета

3) как прописано в учетной политике

4) не обязан иметь субсчета и аналитические счета

13. Может ли ТСЖ создать резервный фонд

1) Да

2) Нет

3) На это указано в ЖК РФ

4) Только при соблюдении конкретных условий законодателей

14. В конце каждого отчетного периода  расходы списываются на счет:

1) 83 «Добавочный капитал»

2) 91 «Прочие доходы и расходы»

3) 90 «Продажи»

4) 86 «Целевое финансирование»

15. Все применяемые ТСЖ и ЖСК способы ведения раздельного учета доходов и расходов по предпринимательской и уставной деятельности отражают в:

1) уставе

2) протоколе собрания

3) учетной политике

4) смете

Лекция 4. Учет расчетов и денежных средств